| ||||||
|
|
| |||||
|
Материал по теме № 5Тема № 5. «Документальная проверка как форма применения бухгалтерских знаний в судопроизводстве.»
1. Понятие и виды документальной проверки.
Большой бухгалтерский словарь под редакцией А.Н. Азрилияна, институт новой экономики, Указ Президента Республики Беларусь от 16.10 2009г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» не даёт определения, что такое ревизия (ревизия как контрольное мероприятие не упоминается в указе, за исключением в гл.11 «Особенности проведения проверок по поручениям органов уголовного преследования и судов», в п.93 указано, что проверки в отношении субъектов хозяйствования входящих в состав (систему) государственных органов управления подчинённых Совету Министров, государственно-общественных объединений, проводятся контрольно – ревизионными службами этих органов, т.е. ведомственным ревизионным аппаратом), в месте с тем в указе №510 дано определение проверки, в п.1, «под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершённых финансово – хозяйственных операций, а также действии (бездействий) их должностных лиц и иных работников». Поскольку Указ Президента Республики Беларусь №510 от 16.10.2009г. указывает на существование контрольно ревизионной службы в системе контроля государства, следовательно, и такое понятие как ревизия имеет право остаться в понятийном аппарате. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) - способ контроля, предусматривающий полное изучение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершённых и совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также соответствие законодательству ведения бухгалтерского учета субъекта предпринимательской деятельности. Ревизия как метод последующего контроля (т.е. проверка хозяйственной деятельности субъекта, которая была в прошлом времени) представляет собой определенную систему контрольных действий по проверке документов, иногда фактической проверке активов и обязательств, законности, целесообразности, обоснованности совершенных хозяйственных и финансовых операций в организации, а также правильности регистрации их в бухгалтерском учете и отчетности, законности управленческих решений руководителя, главного бухгалтера и других должностных лиц, которые в соответствии с бухгалтерским и другим законодательством отвечают за организацию деятельности хозяйствующего субъекта. Анализируя основные положения Указ №510 можно сделать вывод, что при организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности, основными задачами являются: - проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений; - проверка соблюдения налогового законодательства; - проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, соблюдения порядка распоряжения государственным имуществом и обеспечения его сохранности; - своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению; - принятие мер по возмещению причиненного вреда; - выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъектов хозяйствования. В целом если суммировать задачи ревизии, то их можно обозначить как обеспечение реализации государственной политики в сфере экономической безопасности страны. В соответствии с п.п. 5 и 7 указа №510, проверки (ревизии), проводимые контролирующими органами, могут быть плановые и внеплановые. Плановые ревизии одного и того же субъекта хозяйственной деятельности могут проводиться в зависимости от того в какую группу риска входит тот или иной хозяйствующий субъект, высокая группа риска, не чаще одного раза в течении календарного года, средняя группа риска – один раз в течении трёх лет, низкая группа риска по мере необходимости но не чаще одного раза в пять лет по специальному плану ревизионной деятельности. Проведение внеплановых ревизий может назначаться по поручению Президента Республики Беларусь, Президиумом Совета Министров Республики Беларусь, Председателем Комитета государственного контроля, его заместителями, председателями комитетов государственного контроля по областям, Генеральным прокурором и его заместителями в пределах их компетенции, а также руководителями иного контролирующего органа кроме территориального и одним из уполномоченных им заместителей при наличии информации о совершении экономического или финансового правонарушения на сумму превышающую 1000 базовых величин; по поручению органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу или руководителей этих органов по находящимся в их производстве делах или материалах свидетельствующих о коррупционных преступлениях, легализации доходов полученных незаконном путём и финансирования террористической деятельности. Национальный банк, как субъект экономического контроля также в праве проводить ревизии банковских и кредитных организаций. Основанием назначения внеплановой проверки (ревизии) без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности в соответствии с п.9.1 указа №510 может быть: наличия у контролирующего органа информации, в том числе полученной от государственного органа, иностранного государства, юридического или физического лица, свидетельствующей о нарушении законодательства и возникновении угрозы причинения или причинения имущественного вреда юридическим или физическим лицам или интересам государства. Данная информация должна быть подтверждена документально. Указ №510 в п.9.1 указывает на от, что если у заявителя отсутствуют документы подтверждающие представленную информацию о экономическом или финансовом правонарушении, то он (заявитель) должен представить письменное согласие на дачу свидетельских показаний по представленной информации. Если заявитель в последующем откажется от своих показаний или сообщённые заявителем факты в процессе проверки (ревизии) не подтвердятся, то субъект хозяйствования в отношении которого проводилась проверка (ревизия) в праве обратится в суд с иском к заявителю о возмещении убытков, если происходило в процессе ревизии приостановление хозяйственной деятельности, а также возмещение убытков причинённых распространением сведений порочащих деловую репутацию хозяйствующего субъекта. В указе отмечается, что анонимные заявления не являются основанием для проведения внеплановой проверки (ревизии); проверка правильности использования (расхода) хозяйствующим субъектом бюджетных средств, целевых средств бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки; существенное ухудшение показателей деятельности банков или небанковских кредитно-финансовых учреждений. Также внеплановые проверки (ревизии) могут быть назначены в соответствии с п. 9.2 указ №510 руководителем контролирующего органа (в том числе и территориального) подразделения или его заместителем в следующих ситуациях: при реорганизации хозяйствующего субъекта, при прекращении хозяйственной деятельности представительства иностранного предприятия; при проведении процедуры банкротства хозяйствующего субъекта; проведения дополнительной ревизии (проверки); по поручению органов уголовного преследования по уголовным делам а также по материалам находящимся в производстве судов и органов уголовного преследования; для получения доказательств по делу об административном правонарушении; с возникшей необходимостью проверки восстановленных проверяемым субъектом документов бухгалтерского, налогового учёта или других документов; с возникновением необходимости оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент совершения таких операций в торговых или в других местах хозяйственной деятельности; при необходимости проведения встречной проверки хозяйственных операций; при возникновении необходимости проверки факта неосуществлении хозяйственной деятельности юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в течение последних шести месяцев подряд; при возникновении необходимости проведения контрольной проверки; при поступлении заявления от проверяемого субъекта. Что касается внеплановых тематических оперативных проверок, то в соответствии с п. 10 указа №510 они могут проводиться Комитетом государственного контроля, Министерством по налогам и сборам, Национальным банком, подразделениями Государственной автомобильной инспекции в пределах их компетенции. Кроме того, ревизии могут различаться в зависимости от того, каким органом государственного контроля она проводится: ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные. Вневедомственные ревизии проводятся субъектами государственного экономического контроля как правило в плановом порядке не чаще одного раза в два года не зависимо от того к какой группе риска отнесён хозяйствующий субъект и прежде всего направлены на защиту интересов собственника, государства, обеспечения экономической безопасности в стране. Наиболее часто такие ревизии проводятся специалистами Комитета Государственного контроля, Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам. Эти ревизии отличаются своей эффективностью, глубиной и объективностью ревизионной деятельности, поскольку отсутствует ведомственная заинтересованность. Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств(правовое положение ведомственных ревизий было изложено выше). Основное назначение ведомственной ревизии – это совершенствование управления отраслью экономики, выявление резервов хозяйственной деятельности. Как недостаток этих ревизий необходимо отметить следующее: - как правило, ревизии проводят одни и те же должностные лица (ревизоры); - заинтересованность ведомства (ревизоров); - отсутствует фактор внезапности; - как правило, при подготовке к ревизии мало используется анализ экономических факторов, влияющих на хозяйственную деятельность, проверяется стандартный набор вопросов; - для проведения ревизии составляются большие программы, ревизор не способен вникнуть в детали хозяйственной деятельности в ограниченные временные сроки. Внутрихозяйственные ревизии проводятся штатными ревизорами хозяйствующего субъекта. Их основное назначение – совершенствование организации и управления хозяйственной деятельностью предприятия, сохранность активов, выявление резервов, энергоэффективность хозяйственной деятельности, такие ревизии проводятся с использованием документального и фактического контроля, иногда используется встречная проверка. По объекту проведения ревизии классифицируют на документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (тематические). При проведении документальной ревизии проверяются документы, сопровождающие хозяйственные операции. В особенности много внимания уделяется первичным учетным документам, денежным документам, связанным с движением денежных средств по расчетному и другим счетам в банке, а также кассовые документы. Фактическая ревизия предполагает проверку не только документов, но также активов и обязательств хозяйствующего субъекта. Под полной ревизией в Большом бухгалтерском словаре (с.390) понимается проверка всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. Выборочная (тематическая) ревизия направлена на проверку каких-либо отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности (проверка командировочных расходов, операций с возвратной тарой, депонентской задолженности, закупку сельскохозяйственной продукции от населения, закупку лекарственного сырья и т.д.) Необходимо отметить, что указом №510 в п.7 определено, что плановые проверки (ревизии) в отношении проверяемого субъекта, отнесённого к средней группе риска, могут не назначаться, а отнесённого к низкой группе риска не назначаются при следующих обстоятельствах: По результатам анализа имеющейся в распоряжении контролирующего органа информации, в том числе представленной проверяемым субъектом по контрольному списку вопросов (чек-листу), не установлено признаков, указывающих на нарушение законодательства; на дату назначения проверки имеется, безусловно, положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчётности (информации книги учёта доходов и расходов субъекта хозяйствования, применяющего упрощённую систему налогообложения) и соответствия хозяйственных операций действующему законодательству. В такой ситуации плановые проверки (ревизии) могутнее назначаться за период и по вопросам не проверенным в ходе аудита, за исключением проверки выполнения налогового законодательства. Указом №510 определено, что плановые проверки (ревизии) одного хозяйствующего субъекта несколькими контролирующими органами в течение календарного года могут проводиться только в форме совместной проверки (ревизии). Необходимо остановиться над понятием «ревизор». Большой бухгалтерский словарь на с.391 поясняет, что ревизор – лицо, уполномоченное произвести ревизию, обследование деятельности какого-либо учреждения или должностного лица. Как отмечалось выше, в указе №510 не дано понятие «ревизор», вместе с тем в главе 1 Общие положения « Положения о порядке организации и проведения проверок» утверждённого этим указом, даны следующие понятия: проверяющий – должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, уполномоченное на проведение проверок по вопросам, отнесённым к компетенции этого контролирующего органа; руководитель проверки - должностное лицо контролирующего органа, возглавляющее группу проверяющих, представляющих один или несколько контролирующих органов; совместная проверка - проверка, проводимая несколькими контролирующими органами; эксперты, специалисты – не заинтересованные в результатах проверки физические лица, имеющие специальные знания, опыт в соответствующей сфере науки, техники, иной сфере деятельности, которые привлекаются контролирующими органами для проведения экспертизы, участия или оказания содействия в проведении контрольных мероприятий
2. Подготовительный этап документальной проверки.
Законодательство, регулирующее порядок организации, проведения ревизий и проверок требует от контролирующих органов соблюдения Конституции Республики Беларусь, Гражданского кодекса Республики Беларусь и других законодательных актов в области экономических правоотношений, принятия необходимых мер по предупреждению, пресечению фактов нарушения законодательства в ревизионной работе, так как это затрагивает интересы многих трудовых коллективов. В соответствии с п.3 Положения о порядке организации и проведения проверок, утверждённого Указом №510 от 16.10. 2009г., контрольная (надзорная) деятельность в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с следующими принципами: презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта; законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействия) проверяющих; открытости и доступности нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, выполнение которых проверяется при выполнении государственного контроля, постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том числе и путём их размещения на сайтах государственных органов и иных организаций; равенство прав и законных интересов всех проверяемых субъектов; открытость информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной деятельности на предстоящий период; ответственность контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля. Положение о порядке организации и проведения проверок финансово-хозяйственной, утверждено Указом Президента Республики Беларусь № 510 от 16.10.2009г. указывает на то, что проверка хозяйственной деятельности проводится в соответствии с координационными планами, которые формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных планов республиканскими органами государственного управления подчинёнными Правительству Республики Беларусь. При планировании проверок контролирующим органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесённому к средней или низкой группам риска, для получения контролирующим органом информации в целях анализа соблюдения проверяемым субъектом законодательства и определения необходимости назначения плановой проверки. Персональную ответственность за включения хозяйствующего субъекта в сводные и координационные планы проверок несут руководители государственных органов утвердившие сводные планы проверок, а также представившие предложения в сводные планы проверок. В соответствии с п.20 Положения о порядке организации и проведения проверок (далее Положение), руководители государственных органов несут персональную ответственность за организацию и состояние контрольной деятельности в данных государственных органах. В соответствии с Положением п.22, о назначении плановой проверки хозяйствующий субъект должен быть письменно уведомлён не позднее чем за 10 рабочих дней до начала проверки. Уведомление направляется по известному адресу хозяйствующего субъекта, считается полученным им по истечения трёх дней после отправки. В направленном уведомлении о предстоящей проверке, в соответствии с п.23 Положения должна содержаться следующая информация: название контролирующего органа, который будет проводить проверку; название хозяйствующего субъекта или индивидуального предпринимателя, адрес местонахождения; дату начала проверки;какой период хозяйственной деятельности будет проверяться; ссылка на основании проверки;исчерпывающий перечень вопросов подлежащих проверке. Форма уведомления устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. В случае если при проведении проверки (ревизии) необходимо проводить контрольный обмер, контролирующий орган должен письменно известить всех участников контрольного обмера о времени и месте его проведения не позднее, чем за три рабочих дня до начала контрольного обмера. Проверка производится на основании предписания руководителя контролирующего органа или его уполномоченного заместителя, заверенного печатью колирующего органа и оформленного на фирменном бланке (п.24 Положения). В предписании указываются наименования контролирующего органа, проводящего проверку (ревизию), и субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого проводится проверка (ревизия), фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии) исчерпывающий перечень вопросов подлежащих проверке, за какой период будет проводиться проверка и срок ее проведения (начало и окончание), основания проверки. Предписание на проведение внеплановой тематической оперативной проверки содержит свои особенности и регулируется п.85 Положения. При возникновении необходимости проведения проверки третьих лиц связанных хозяйственными операциями с проверяемым субъектом, проверка проводится на основании предписания выданного в отношении основного субъекта хозяйствования. Встречная проверка не проводится, если сумма отдельно взятой финансовой операции на момент совершения хозяйствующим субъектом не превышает 250 базовых величин, иностранными хозяйствующими субъектами и физическими лицами, как индивидуальными предпринимателями не превышает 500 базовых величин. Данные ограничения п.25 Положения не применяются, если вопросы проверки касаются расходования бюджетных средств, государственного имущества, мер государственной поддержки, оформления финансовых операций фиктивными документами, а также если встречная проверка проводится по уголовному делу или по поручению правоохранительных органов. Если возникает необходимость проведения целевых ревизий нескольких субъектов хозяйствования по конкретным вопросам, предписание выдается на проведение ревизий нескольких субъектов, занимающихся определенным видом хозяйственной деятельности. Общий срок проведения проверки (ревизии) определяется исходя из объема работы, с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и не должен превышать 30 рабочих дней, индивидуальных предпринимателей, ремесленников, предпринимателей в сфере агроэкотуризма пятнадцать рабочих дней. Данный срок проведения проверок не распространяется на проверки (ревизии) по уголовным делам и материалам которые находятся в производстве правоохранительных органов (п.26 Положения). Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа, выдавшего предписание, или его заместителем. Проведение внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного субъекта хозяйствования не должен превышать трёх рабочих дней, контрольной проверки не более пяти рабочих дней, а дополнительной проверки не более десяти рабочих дней. Данный срок дополнительной проверки не распространяется на дополнительные проверки по поручению правоохранительных органов. В соответствии с п.27 Положения, проведение плановой проверки (ревизии) может быть приостановлено руководителем контролирующего органа на срок, не превышающий три месяца, а при направлении запросов в компетентные органы иностранных государств на срок не более шести месяцев, с одновремённом рассмотрении вопроса о целесообразности отмены ограничений деятельности хозяйствующего субъекта, если к нему применялись какие либо ограничения. Основанием для приостановления проверки (ревизии) может служить проведение исследований (испытаний) или экспертиз, оперативно-розыскных мероприятий, направленных на установление фактов для целей проверки; необходимость восстановления проверяемым субъектом документов, необходимых для проверки (ревизии); направления запроса в компетентные органы, в том числе и иностранных государств; необходимость получения проверяемым субъектом документов и сведений истребованных за пределами Республики Беларусь; невозможность продолжения проверки (ревизии) из-за временной нетрудоспособности проверяющего (ревизора) или представителя проверяемого субъекта. Период, на который приостанавливалась проверка (ревизия) не включается в общий срок проведения проверки (ревизии). По общепринятым правилам программа ревизии должна содержать следующие разделы: - цель ревизии; - вопросы, подлежащие проверке в ходе ревизии; - средства и условия, необходимые для проведения ревизии; - сроки проведения ревизии и место исполнения; - состав ревизионной бригады, руководитель; - распределение направление ревизионной проверки хозяйственных процессов между ревизорами; - формы документального оформления результатов ревизии членами ревизионной бригады (справки, акты) отдельных направлений и сроки представления материалов; - срок, форма общего документального оформления итоговых результатов ревизии. В разделе «Цель ревизии» излагаются основные задачи ревизии, указываются объекты ревизии, перечень структурных подразделений. В разделе «Вопросы, подлежащие проверке в ходе ревизии» указываются направления финансово-хозяйственной деятельности, подлежащие проверке в ходе ревизии, т.е. контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) утверждается Советом Министров Республики Беларусь для определённого субъекта экономического контроля или для определённой сферы контроля, если утверждён такой список вопросов (чек-лист), то он является обязательным при проведении плановой проверки (ревизии), и может применяться при проведении внеплановой проверки (ревизии). В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» указывается необходимое количество оргтехники, канцелярских принадлежностей, бланков документов, средств связи, транспорт, условия проживания (если ревизия проводится в другом населенном пункте), время работы и т.д. В разделе «Сроки проведения ревизии и место исполнения» должно быть указано время начала и окончания ревизии, места дислокации объектов ревизии. В разделе «Состав ревизионной бригады (группы)» указываются данные лиц, включенных в состав бригады (группы) для проведения ревизии, руководитель этой группы. В этом разделе может быть составлен перечень лиц, включенных в состав бригады (группы), которые имеют доступ к конфиденциальной информации. В разделе «Распределение направление ревизионной проверки хозяйственных процессов между ревизорами» должна содержаться информация о том, за каким членом ревизионной бригады (группы) закрепляется то или иное направление финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта для проведения ревизии. В разделе «Формы документального оформления результатов ревизии членами ревизионной бригады (справки, акты) отдельных направлений и сроки представления материалов» указываются промежуточные сроки представления материалов каждым членом ревизионной бригады (группы) по своему направлению. В разделе «Срок, форма общего документального оформления итоговых результатов ревизии» указываются образцы актов, справок, описей, ведомостей и форма общего (итогового) акта ревизии. Программа должна быть составлена таким образом, чтобы внимание ревизоров концентрировалось на основных задачах ревизии, раскрывалось их содержание и оказывалась помощь ревизорам в объективной проверке каждого направления финансово-хозяйственной деятельности. На основании программы ревизии составляется План проведения ревизии, который основывается на направлениях хозяйственной деятельности, специфические организации, где проводится ревизия. Как правило, план ревизии рекомендуют составлять на месте проведения ревизии с учетом структуры хозяйствующего субъекта, ее управления, географического расположения объектов с имуществом, графика работы и т.д. В Плане должны быть указаны конкретные исполнители по каждому вопросу, сроки проверки этих вопросов, что позволяет контролировать и управлять работой ревизоров. План должен быть реальным, исходить из сил и средств, материальных ресурсов ревизионной бригады. В ходе ревизии план может уточняться. Все зависит от информации, которая будет обнаруживаться в ходе проведения ревизии. Внесение изменений и дополнений в план должно подтверждаться конкретными фактами. План может корректироваться до тех пор, пока по каждому выявленному правонарушению не будут собраны материалы, дающие объективное представление об изучаемых фактах. Состав участников ревизии (группы, бригады) оформляется приказом, которым также устанавливается срок проведения ревизии. Подготовка членов ревизионной бригады (группы) завершается инструктажем (совещанием), которое проводит руководитель ревизии. На данном совещании рассматриваются вопросы, которые необходимо проверить, определяются методы проверки тех или иных направлений финансово-хозяйственной деятельности, выясняют знание ревизорами нормативно-правовых актов, которые регулируют хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, изучают в обязательном порядке материалы прошлых ревизий по финансово-хозяйственной деятельности данного субъекта. В том случае, если выяснится на инструктаже, что члены ревизионной бригады (группы) плохо знают законодательство, регулирующее деятельность проверяемой организации, недостаточно хорошо изучили ее хозяйственный процесс, рекомендуют ревизию отложить и более тщательно подготовиться. При работе с конфиденциальной информацией во время ревизии должны соблюдаться правила обращения с этой информацией, ревизоры должны использовать средства связи, не зависимые от проверяющего, помещения, в которых работают ревизоры, должны опечатываться и сдаваться под охрану. Следующее действие, прежде чем приступить к ревизии на подготовительном этапе – это знакомство с объектом, где будет проводиться ревизия. Изучается структура управления организацией, взаимодействие служб (бухгалтерии, финансового отдела (управления), сбыта, снабжения, изучается учетная политика организации, система документооборота, система внутреннего контроля, материалы ревизий, инвентаризаций, порядок подготовки и издания приказов и распоряжений, ксерокопируются образцы подписей должностных и материально-ответственных лиц и т.д. На этом подготовительный этап заканчивается и приступают к проведению ревизии .
3. Исследовательский этап документальной проверки.
В соответствии с п.36 Положения о порядка организации и проведения проверок, в том числе и финансово-хозяйственной деятельности (Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16 октября Полномочия ревизоров в процессе проведения ревизии закреплены в главе 2, Права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности, п.п. 4-9 Положения о порядке организации и проведения проверок, утверждённого Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510. К ним относятся: - при предъявлении служебных удостоверений и предписаний на проведение проверки (ревизии) имеют право свободно входить в служебные, производственные и иные помещения проверяемого субъекта для проведения проверки; - проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета и иные документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество; - требовать письменные объяснения по всем вопросам, возникающим в ходе ревизии от должностных лиц и участников хозяйственных операций; - опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия ценностей в них, требовать от руководителя проверяемого юридического лица или индивидуального предпринимателя проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их проведения; - проводить в порядке, установленным Советом Министров республики Беларусь, контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, услуг; - при проведении проверки (ревизии) использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко - и видеозапись, кино- и фотосъёмку, ксерокопирование, устройства для сканирования документов, идентификаторы скрытых изображений, для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты совершённых правонарушений; - привлекать экспертов и специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях; - в предусмотренном законодательством порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов предпринимательской деятельности, о состоянии счетов и оборотов по ним, состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе ревизии; - запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения проверки (ревизии), у других государственных органов и иных государственных организаций; - получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта с учётом требований информационной безопасности; - вызывать в контролирующий орган представителей хозяйствующего субъекта, участников контрольного обмера, а также других лиц, имеющих документы или информацию о деятельности проверяемого субъекта; - получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом предпринимательской деятельности, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников; - требовать у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого субъекта, а также подписания акта проверки (ревизии), в том числе промежуточного, или справки проверки (ревизии) руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его отсутствии - представителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), либо индивидуальным предпринимателем, при его отсутствии - представителем индивидуального предпринимателя, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (обособленного подразделения юридического лица); - изымать у проверяемого субъекта в порядке, установленном п.п. 40-42 настоящего Положения, подлинники документов, имеющих отношение к выявленным нарушениям, на срок, не превышающий срок проведения проверки (ревизии), кроме случаев, когда эти документы передаются в правоохранительные органы в качестве источников доказательства по уголовным делам или материалам проверок или дел которые находятся в их производстве; - передавать в установленном порядке материалы проверок (ревизий) в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению вреда и привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Проверяющие (ревизоры) в соответствии с п.6 Указа №510 обязаны: - проводить проверку (ревизию) в соответствии с законодательством и предписанием; - внести в соответствии с законодательством запись в книгу учёта проверок; - проводить проверку (ревизию) в рабочее время проверяемых субъектов; - требовать у проверяемых только ту информацию и документы, которые относятся к вопросам проверки (ревизии); - производить отбор образцов для проведения экспертиз в количествах установленных Советом Министров Республики Беларусь или Государственным комитетом по стандартизации; - соблюдать законодательство, права и законные интересы хозяйствующих субъектов, служебную этику; - ознакомить хозяйствующего субъекта с результатами проверки (ревизии); - соблюдать охраняемую законом тайну; - принимать меры по предупреждению, пресечению фактов нарушения законодательства, привлечения лиц нарушивших законодательство к ответственности; - принимать необходимые меры по возмещению причинённого ущерба; - передавать материалы проверок (ревизий) в правоохранительные органы в соответствии с п. 76 настоящего Положения; - вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам допустившим нарушения законодательства и осуществлять другие полномочия в соответствии с законодательством. Во время проведения ревизии должностные лица хозяйствующего субъекта обязаны выполнять законные требования работников контролирующих органов. За невыполнение требований могут нести дисциплинарную, административную или уголовную ответственность. Ревизорам запрещается: - оказывать давление на должностных лиц хозяйствующего субъекта, который проверяется; - использовать обвинительные суждения; - высказывать угрозы наказанием; - давать оценку действиям должностных лиц; - поддаваться на провокации; - участвовать в увеселительных мероприятиях, организованных должностными лицами проверяемого субъекта хозяйственной деятельности; - вступать в неделовые отношения; - в некоторых случаях прикасаться к проверяемым материальным ценностям; - использовать специалистов организации, где проходит ревизия, в роли экспертов. В процессе ревизии проверяются запланированные вопросы по организации и управлению хозяйственными процессами в организации. При этом могут быть использованы методы как документального, так и фактического контроля. Пункт 36 Положения о порядке организации и проведения проверок указывает на то, что проверка финансово-хозяйственной деятельности может осуществляться путем применения методов и способов проверки, установленных законодательством и в пределах их компетенции, проверяющие (ревизоры) самостоятельно определяют методы и способы проведения изучения хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя. К таким способам может относится: алгоритм проверки хозяйственной операции, анализ документов, движение денежных средств, сделок, сопоставления информации первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных отчетности с плановыми показателями, сопоставления информации документов бухгалтерского учета и данных фактического контроля, а также информации в документах по связанным с ними другими операциями, проведение встречных проверок, информации в выписках из банковских счетов с информацией на счетах бухгалтерского учета: сличение копий платежных документов, хранящихся у хозяйствующего субъекта с платежными документами, хранящимися в банке, контрольные обмеры, взвешивания, контрольного запуска сырья в производство, проверки ведения бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля, состояния пропускной дисциплины. Во время проведения ревизии могут быть использованы методы документального контроля. В бухгалтерской литературе отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. Ревизионная практика в Республике Беларусь и других странах СНГ не выработала каких-то строго определенных и закрепленных законодательно методов проведения ревизии. Как правило, используются разные, которые подходят для той или иной ситуации проверки хозяйственной деятельности. К наиболее распространенным методам, используемым во время проведения ревизии, можно отнести следующие: - алгоритм проверки хозяйственной операции (включает в себя определения содержания хозяйственной операции; определение объекта бухгалтерских правоотношений в хозяйственной операции; правовое основание совершения хозяйственной операции; документальное сопровождение хозяйственной операции; определение участников хозяйственной операции; результаты хозяйственной операции; законность и целесообразность хозяйственной операции). - экономический анализ хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности. Этот метод позволяет выявить слабые и сильные стороны в хозяйственной деятельности. С помощью этого метода можно определить, на каких этапах, по каким экономическим элементам произошли наиболее важные изменения в хозяйственной деятельности и в каком периоде; - технико-экономические расчеты. Они позволяют определить законность расходования материалов, сырья, топлива и других ресурсов. При помощи этого метода ревизор может установить, на каком этапе хозяйственных процессов произошло искажение информации об объектах бухгалтерского учета; - нормативная проверка. С помощью этого метода определяются отклонения фактических затрат в производстве от плановых. Применяется при проверке правильности расхода материальных, трудовых и иных ресурсов; - формальная проверка. С помощью этого метода изучаются документы бухгалтерского учета, выявляются доброкачественно и недоброкачественно оформленные документы, то есть объективно отражают информацию о хозяйственной деятельности или искажают ее. По информации, содержащейся в первичном учетном документе, их можно разделить на правильно оформленные и неправильно оформленные; - логическая проверка. При помощи этого метода можно определить реальные направления расходования материальных ценностей, денежных средств, реальность взаимодействия отдельных хозяйственных операций. Использование этого метода предполагает высокую квалификацию ревизора, знание бухгалтерского, экономического законодательства, а также методов экономического анализа; - арифметическая проверка. С помощью этого метода определяется правильность цифровых показателей в документах, с помощью которых оформляют хозяйственные и финансовые операции. Искаженные арифметические подсчеты в документах могут быть как неумышленные, так и умышленные с целью совершения преступления, злоупотребления с материальными ценностями и деньгами; - встречная проверка. Этот метод используется для определения правильности отражения информации по одним и тем же хозяйственным операциям у разных хозяйствующих субъектов, или разных подразделениях одного и того же хозяйствующего субъекта. При использовании этого метода сравнивают несколько экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных местах одного хозяйствующего субъекта, или разных хозяйствующих субъектов. Этот метод эффективен, когда сохранился хотя бы один экземпляр документа, регистрирующего хозяйственную операцию; - взаимный контроль. С помощью этого метода сопоставляют информации различных учетных документов, затрагивающих взаимосвязанные операции хозяйственной деятельности; - анализ информации о ежедневном изменении товароматериальных ценностей и денежных средств. Этот метод применяется при анализе оборотов и остатков материальных ценностей и денег; - восстановление количественно-суммового учета. Применение этого метода целесообразно при ревизии предприятий общественного питания, баз, где количественный учет ведется по каждой операции поступления или расхода материальных ценностей и оформляется первичным учетным документом. Определяется движение материальных ценностей за определенный период; - проверка правильности корреспонденции счетов. Этот метод используется для выявления ошибок или умышленных действий при регистрации информации на взаимосвязанных синтетических счетах бухгалтерского учета, для совершения хищений материальных ценностей и денежных средств, в то же время первичные документы по хозяйственным операциям составлены правильно. Этот метод предполагает хорошее знание бухгалтерского процесса ревизорами; - проверка регистров бухгалтерского учета. С помощью этого метода сопоставляют информацию регистров бухгалтерского учета с информацией первичных учетных документов. Это позволяет выявить подложные записи с целью маскировки хищений и злоупотреблений. Определяется достоверность и своевременность регистрации хозяйственной операции в бухгалтерском учете; - исследование неофициальных материалов. С помощью этого метода изучаются черновые записи должностных лиц и сопоставляются с информацией, которая находится в официальных документах; - исследование и проверка объяснений, полученных в ходе ревизии. Данный метод позволяет более детально анализировать поведение должностных лиц, выявлять соучастников правонарушений, разрабатывать мероприятия по предупреждению экономических правонарушений. Методы фактического контроля, используемые во время проведения проверки (ревизии): - инвентаризация; - лабораторный анализ; - экспертная оценка; - контрольный обмер; - контрольное взвешивание; - контрольный запуск сырья, материалов в производство; - обследование; - наблюдение; - проверка исполнения принятых решений. В целом технология проведения проверки (ревизии) регулируется главой 7 «Положения о порядке организации и проведения проверок», утверждённого Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510.
4. Заключительный этап проверки. Акт документальной проверки
По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки. Результаты проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего (надзорного) органа в отдельном акте (справке) проверки. В случае, если совместная проверка проводится по инициативе контролирующего (надзорного) органа, один экземпляр акта (справки) проверки после вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю передается контролирующему (надзорному) органу, инициировавшему проведение проверки. В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта. В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны: основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку; даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки; проверенный период; должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке; наименование проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), местонахождение (место жительства) и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии); наличие книги учета проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке; кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка; какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены; описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренная законодательными актами ответственность за такое нарушение; размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений; должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства; иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений. Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки. За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованию проверяющего справках, объяснениях и расчетах, ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта, представившие указанные справки, объяснения и расчеты. В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления. Акт (справка) проверки подписывается проверяющим (руководителем проверки), а также: руководителем проверяемого субъекта либо индивидуальным предпринимателем, при их отсутствии – иным представителем проверяемого субъекта, лицом, осуществляющим частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма; лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам, связанным с осуществлением проверяемым субъектом финансово-хозяйственных операций). Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим (руководителем проверки) вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю. За исключением необходимости представления проекта акта (справки) для ознакомления должностному лицу органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителю органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшему поручение на проведение проверки. В этом случае акт (справка) проверки вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю в течение двух рабочих дней со дня такого ознакомления. В случае отказа от подписания акта (справки) проверки, акта контрольного обмера в них делается соответствующая отметка и акт (справка) проверки, акт контрольного обмера направляются проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручаются проверяемому субъекту или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта (справки) проверки, акта контрольного обмера, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их подписания.
5. Оценка результатов документальной ревизии проверки
Контролирующий (надзорный) орган при установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин, установленных на момент причинения вреда, совершения финансово-хозяйственной операции, а при длящемся правонарушении - на момент его окончания (составления акта проверки), а также при установлении иных фактов, указывающих на признаки преступления, передает материалы проверки в органы уголовного преследования в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений, а при отсутствии оснований для его (их) вынесения - в 10-дневный срок со дня вручения (направления) акта проверки проверяемому субъекту или его представителю либо со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю заключения по возражениям (в случае подачи возражений). Материалы проверки направляются в органы уголовного преследования с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), его местонахождение (место жительства), выявленные нарушения, требования законодательства, которые нарушены, должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства. К сопроводительному письму прилагаются копии следующих документов: акта проверки; документов, регламентирующих должностные обязанности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение законодательства (при их наличии); возражений по акту проверки (при их наличии) и заключений по результатам их рассмотрения, акта дополнительной проверки (при его наличии); решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений, постановления о наложении административного взыскания в отношении проверяемого субъекта; объяснений лиц по фактам выявленных нарушений (при их наличии). К материалам проверок, передаваемым в органы уголовного преследования, могут быть приложены подлинники или копии документов бухгалтерского учета, иных документов, в том числе хранившихся на машинных носителях в электронном виде, свидетельствующие о совершении нарушений законодательства.
Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе: -при проведении проверки проверять у представителей проверяемого субъекта документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, а также в случаях и порядке, установленных законодательными актами, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств; -в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества. Если такие документы (их копии) в соответствии с законодательством не должны находиться в месте проверки, проверяющий (руководитель проверки) обязан установить разумный срок (не менее 2 рабочих дней) для представления документов (их копий); -истребовать посредством направления письменных запросов от контрагентов проверяемого субъекта копии документов и иную информацию по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым субъектом или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, а при необходимости – проводить встречные проверки; -истребовать в пределах своей компетенции на безвозмездной основе у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих информацией и (или) документами, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого субъекта, необходимую для проверки информацию и (или) документы; -привлекать экспертов, специалистов; -получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта с учетом требований законодательства об информации, информатизации и защите информации; -вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности проверяемого субъекта; -при проведении проверки использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройства для сканирования документов, идентификаторы скрытых изображений, для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений; -изымать у проверяемого субъекта подлинники документов, имеющих отношение к выявленным нарушениям, на срок, не превышающий срок проведения проверки (кроме случаев передачи подлинников документов в органы уголовного преследования и суды или использования их в качестве источников доказательств по делу об административном правонарушении) либо требовать представления выписок из них или копий; -проводить в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг; -изымать в случаях и порядке, установленных законодательством, на срок, не превышающий срок проведения проверки, для направления на техническое освидетельствование кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры; -требовать письменные и устные объяснения от представителей проверяемого субъекта, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки; -в случаях, предусмотренных законодательными актами, получать в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях (далее – банки) сведения о счетах и вкладах (депозитах) проверяемого субъекта, в том числе о наличии счета в банке, иную информацию, составляющую банковскую тайну, необходимую для проведения проверки; -в случаях и порядке, предусмотренных актами законодательства, знакомиться в территориальных органах государственного казначейства Министерства финансов с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, получать сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, по другим вопросам, возникающим в ходе проверки; проводить проверки фактического наличия ценностей в кассах и кассовых помещениях, складах, архивах, иных местах хранения ценностей, требовать от представителей проверяемого субъекта проведения инвентаризации, а также проверять ее результаты; -проводить в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации, отбор проб и образцов продукции и направлять их в аккредитованные испытательные центры (лаборатории) для определения ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов; -осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами. Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие обязаны: -проводить проверку в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством; -предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки; -внести определенные законодательством сведения о проведении проверки в книгу учета проверок; -проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов; -требовать у проверяемых субъектов только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке; -производить отбор образцов (проб) в количестве (по нормам), установленном (установленным) Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации; -соблюдать законодательство, права и законные интересы проверяемых субъектов; -при проведении проверки соблюдать служебную этику; -ознакомить представителей проверяемого субъекта с результатами проверки; -заблаговременно путем направления уведомления, содержащего указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, иных лиц. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение; -требовать от представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований; -соблюдать охраняемую законодательными актами тайну; -принимать необходимые меры по возмещению вреда, причиненного государству, иным лицам; -передавать материалы проверок в органы уголовного преследования и суды; -вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам, действия (бездействие) которых повлекли нарушения; -осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами. Проверяющий не имеет права участвовать в проверке и обязан заявить самоотвод, если: -является учредителем (акционером, участником, членом) либо работником проверяемого субъекта; -является близким родственником проверяемого субъекта (если проверяемый субъект является физическим лицом), учредителя (акционера, участника, члена) или работника проверяемого субъекта; -являлся работником проверяемого субъекта в течение срока менее трех лет до дня начала проверки; Имеются другие обстоятельства, которые могут вызвать прямую или косвенную заинтересованность в результатах проверки. При наличии указанных оснований отвод может быть заявлен проверяемым субъектом не позднее двух рабочих дней со дня начала проверки. Самоотвод или отвод должны быть мотивированы и заявлены в письменной форме. При самоотводе или отводе вопрос о замене проверяющего либо мотивированном отказе в отводе решается руководителем контролирующего (надзорного) органа либо лицом, исполняющим его обязанности (далее – руководитель), не позднее рабочего дня, следующего за днем заявления самоотвода или отвода. При этом, если самоотвод или отвод заявлены в ходе проведения проверки, ее проведение не приостанавливается. Если в результате удовлетворения самоотводов или отводов невозможно образовать новый состав проверяющих, к проверке привлекаются проверяющие других территориальных или вышестоящих органов контролирующего (надзорного) органа. Права и обязанности проверяемых субъектов Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера вправе: -получать от контролирующих (надзорных) органов информацию об основаниях включения проверки в координационный план контрольной (надзорной) деятельности; -требовать от проверяющего предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки; -отказать в допуске проверяющих на территорию проверяемого субъекта, в случае отсутствия у них предписания на проведение проверки, служебных удостоверений, истечения срока проверки, предусмотренного в предписании на ее проведение; -не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшегося внести необходимые сведения в книгу учета проверок ; -не выполнять требования проверяющего, если его требования не относятся к вопросам, подлежащим проверке; -присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки; заявить отвод эксперту, специалисту; -просить о назначении эксперта, специалиста из числа указанных им лиц; -представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, специалиста; -присутствовать с разрешения должностного лица контролирующего (надзорного) органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; -знакомиться с заключением эксперта, специалиста; -указывать в акте проверки о своем согласии или несогласии с ее результатами; -требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного действиями (бездействием) проверяющих; -получить копию предписания на проведение проверки, акт (справку) проверки, а также промежуточный акт - в случае его составления; -обжаловать решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих. Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера обязаны: -выполнять законные требования контролирующих (надзорных) органов и проверяющих, включая требование о предъявлении книги учета проверок; -обеспечить допуск проверяющих к проверке и предоставить необходимые для проверки документы, а также допустить проверяющих для обследования территорий и помещений, транспортных средств и иных объектов, используемых для осуществления деятельности; -обеспечить проведение инвентаризации, контрольных обмеров, контрольных запусков в производство сырья и материалов, расчетов и экспертиз, а также других действий по проверке деятельности проверяемого субъекта; -обеспечить возможность осуществления отбора проб и образцов, проведения испытаний; -изготавливать за свой счет копии изымаемых документов; -возмещать в случаях и порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь, затраты, связанные с проведением исследований, испытаний и экспертиз, привлечением экспертов, специалистов, а также стоимость израсходованных проб и образцов; -содействовать проверяющим в проведении проверки; -давать по требованию проверяющих письменные и устные объяснения по вопросам деятельности проверяемого субъекта, представлять справки, расчеты; -представить проверяющему затребованные у них информацию и (или) документы или сообщить об их отсутствии; -предупредить проверяющих о том, что проверяемые ими сведения относятся к охраняемой законодательными актами тайне; -принять меры к устранению выявленных контролирующим (надзорным) органом по результатам проверки нарушений, возместить вред, причиненный государству, иным лицам. Материально ответственные лица проверяемого субъекта обязаны присутствовать при проверке вверенных им ценностей, контрольных обмерах, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке в отношении проверяемого субъекта. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе провести такие действия без участия указанного лица с привлечением работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) с участием не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.
6. Особенности проведения проверки по поручению правоохранительных органов.
Перед проведением проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам) в результате изучения представленных материалов и документов контролирующим органом могут быть уточнены вопросы, подлежащие проверке, и период проверки, а также вопросы необходимости участия специалистов иных контролирующих органов. По результатам уточнения должен быть составлен согласованный с соответствующим должностным лицом органа уголовного преследования, суда перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке. Акт (справка) проверки, в том числе промежуточный, представляется на подпись (направляется для ознакомления и подписания) представителю проверяемого субъекта только после ознакомления с ним должностного лица органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителя органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшего поручение на проведение проверки. Ознакомление с проектом акта (справки) проверки, в том числе промежуточным, осуществляется должностным лицом органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителем органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшим поручение на проведение проверки, в течение трех рабочих дней с даты получения этого проекта. О факте и дате ознакомления с проектом акта (справки) проверки делается отметка на проекте акта. Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок: индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней; иных проверяемых субъектов – тридцати рабочих дней. Сроки, указанные в части первой настоящего пункта, не распространяются на проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам). Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней. Срок проведения контрольной проверки не должен превышать пяти рабочих дней. Срок проведения дополнительной проверки не может превышать десяти рабочих дней. Данный срок не распространяется на дополнительные проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам). По мотивированному запросу органа уголовного преследования контролирующий (надзорный) орган обязан в 5-дневный срок со дня поступления запроса представить копии имеющихся у него дополнительных материалов, необходимых для принятия органом уголовного преследования решения в соответствии с законодательством. Органы уголовного преследования при получении материалов проверки регистрируют и рассматривают их, принимают решение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. О принятом решении (о возбуждении уголовного дела и результатах его рассмотрения, об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении возбужденного уголовного дела) в 10-дневный срок со дня его вынесения в контролирующий (надзорный) орган направляется соответствующая информация.
| ||||||
| ||||||
| © Академия Министерства внутренних дел Республики Беларусь Электронный учебно-методический комплекс | ||||||