Материал по теме 6

 

Тема  № 6. «Учет финансовых результатов»

 

 

 

 

 

1. Понятие и виды финансовых результатов.

 

          Любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль используется также для расчета рентабельности собственных и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Однако прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией. Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

 

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют следующие виды прибыли: прибыль от реализации готовой продукции, прибыль от внереализационных и операционных доходов, нераспределенная (чистая) прибыль.

 Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию. Планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации»;

-90/2 «Себестоимость реализации»;

-90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-90/4 «Акцизы»;

-90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки».

Организации могут открывать к счету 90»Реализация» дополнительно субсчета для учета сумм экспортных пошлин и прочих расходов:

-90/6 «Экспортные пошлины»;

-90/7»Прочие расходы»

Для выявления финансового результата предназначен субсчет 90/9 «Прибыль /убыток от реализации».

Отражение продаж оформляется на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - на сумму отгруженной покупателю продукции, товаров , работ и услуг;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации»и кредит счетов 20 «Основное производство» , 41 «Товары », 43  «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - списание себестоимости продукции или закупочной цены отгруженных товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продаж;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начислены акцизы при реализации подакцизного товара;

дебет субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление экспортных пошлин;

дебет субсчета 90/7 «Прочие расходы» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание коммерческих расходов и расходов, связанных с реализацией;

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «Экспортные пошлины»; 90/7 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской проводкой;

Дебет субсчета 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - если от реализации продукции, товаров, работ или услуг предприятие имеет прибыль;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» - если от реализации продукции, товаров, работ или услуг предприятие имеет убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль / убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

 

 

2. Учет внереализационных и операционных доходов и расходов.

 

Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К внереализационными расходами относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Учет внереализационных доходов и расходов отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов) ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

-92/1 «Внереализационные доходы»;

-92/2 «Внереализационные расходы»;

-92/3 «Налог на добывленную стоимость»;

-92/4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»;

-92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанных с нарушением хозяйственных договоров;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - поступление долгов, списанных ранее как безнадежные;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения причиненных организации убытков;

Дебет 98 «Доходы будующих периодов» и кредит 92/1 «Внереализационные доходы» на сумму безвозмездно полученных активов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в расходы причитающихся к оплате штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания при отсутствии резервов;

дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;

дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач, сверх норм естественной убыли, по которым виновные лица не установлены;

дебет 93/ «Налог на добавленную стоимость» и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренного законодательством НДС от сумм внереализационных доходов;

дебет 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренных законодательством прочих налогов и сборов от внереализационных доходов;

В дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» списываются прочие расходы, признаваемые внереализационными:

- расходы на содержание основных средств непроизводственного назначения и производственных мощностей, находящихся на консервации;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- курсовые разницы от переоценки валюты и т.д.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы», 92/3  «Налог на добавленную стоимость»,  92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных  доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит 99 «Прибыли и убытки» - если предприятие имеет прибыль от внереализационных операций;

дебет 99 «Прибыли и убытки» и кредит 92/9 «Сальдо внереализационных  доходов и расходов» - если предприятие имеет убыток от внереализационных операций.

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»  ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Учет операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акций и прочих активов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Операционные доходы»;

-91/2 «Операционные расходы»;

91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

91/4 «Прочие налоги и сборы от операционных доходов»;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Операционные доходы, т.е. отпускная цена за реализуемые активы, отражается по кредиту субсчета 91/1 !Операционные доходы» и оформляются  на предприятии следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», и кредит 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов предприятия;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», и кредит 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств и иных активов предприятия.

Кроме доходов от реализации по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы»  отражаются следующие операционные доходы:

дебет  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим  доходам» и кредит 91/1 «Операционные доходы» - сумма прибыли, полученная по договору простого товарищества;

дебет  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91/1 «Операционные доходы» - сумма процентов и иных доходов (дивидендов) по ценным бумагам и прочим вложениям.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:

дебет 91/2 «Операционные  расходы» и кредит 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов предприятия;

дебет 91/2 «Операционные  расходы» и кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» - списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости прочих активов при реализации и прочем выбытии;

дебет 91/2 «Операционные  расходы» и кредит 57» Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Национального банка при реализации на бирже;

дебет 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 2Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС от реализации и прочего выбытия основных средств нематериальных и прочих активов предприятия;

дебет 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредит 68 2Расчеты по налогам и сборам» - начисление прочих налогов из операционных доходов, предусмотренных законодательством.

По дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» отражаются также некоторые расходы, не связанные непосредственно с реализацией. Это такие расходы, как:

-проценты, начисленные по кредитам и займам (в случаях, предусмотренных законодательством);

-расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов г.о.;

-расходы по аннулированным производственным заказам;

-расходы по формированию резервов:

под снижение стоимости материальных ценностей;

под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги;

по сомнительным долгам, которые отражаются бухгалтерской проводкой:

дебет 91/2 «Операционные расходы» и кредит 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота  по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов , которое ежемесячно списывается бухгалтерской проводкой:

дебет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и

кредит 99 «Прибыли и убытки» - если предприятие имеет прибыль от операций реализации основных средств, нематериальных активов, и прочих активов;

дебет 99 «Прибыли и убытки» и кредит 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - если предприятие имеет убыток от операций реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом  91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждой операции реализации и прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих  активов предприятия, так как должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

3. Учет балансовой и нераспределенной прибыли.

 

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) предприятия, а по дебету – убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств;

- финансового результата от реализации иного имущества предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.);

- внереализационных доходов и расходов предприятия, включая чрезвычайные.

Различие между этими составными частями состоит в том. Что финансовый результат от реализации продукции (товаров) работ и услуг первоначально определяется по счету 90 «Реализация» и списывается на счет «Прибыли и убытки» следующими записями:

Дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списание убытка.

  Дебет счета 99 «Прибыли  убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списание убытка.

Финансовый результат от реализации основных средств и прочих активов первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет «Прибыли и убытки» следующими записями:

Дебет 91/9 «Сальдо операционных расходов и доходов» и кредит 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от операций реализации основных средств и прочих активов.

Финансовый результат от внереализационных операций первоначально определяется  по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» и списывается на счет «прибыли и убытки» следующими записями:

Дебет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит 99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от внереализационных доходов и расходов»;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»- списание убытка внереализационных доходов и расходов.

По дебету 99 «Прибыль и убытки» отражаются расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация), а также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли предприятия, и пересчеты по ним. В бухгалтерии списание этих расходов и начисление налогов отражаются записями:

Дебет счета 99 «прибыли и убытки» и кредит счетов 10 «материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и т.д- списание недостач ценностей, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих затрат, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли»- начисление в бюджет налогов из прибыли.

В течение финансового (отчетного года) на счете 99 «Прибыль и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыль и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыль и убытки» имеет одностороннее сальдо:

- кредитовое сальдо - означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражает прибыль предприятия;

- дебетовое сальдо - означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток предприятия.

В течение всего финансового года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли.

Чистую прибыль (убыток) предприятия за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от прочих операций реализации и внереализационных доходов и расходов.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»  списание прибыли отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет, если предприятие имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету «Прибыли и убытки»;

Дебет счета   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд непокрытого убытка прошлых лет, если предприятие имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету «Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Правилом использования прибыли любой коммерческой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом, таможенными органами и органами контроля.

Направление части прибыли отчетного года для начисления доходов (дивидендов) учредителям предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  следует вести таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению и созданию нового имущества, и еще не использованные могут быть разделены.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной  даты. Доходы и расходы в форме отчетности разделены:

-на доходы и расходы по видам деятельности;

-операционные доходы и расходы;

-внереализационные доходы и расходы.

 

© Академия Министерства внутренних дел Республики Беларусь
Электронный учебно-методический комплекс