| ||||||
|
|
| |||||
|
Материал по теме 8
Тема № 8. «Документальная ревизия (проверка)»
1. Понятие и виды ревизий (проверок).
Как отмечается в экономической литературе, в настоящее время в Республике Беларусь при подготовке, составлении и реализации планов экономического и социального развития страны в основном проводят жесткое управление экономическими и социальными процессами через прямые связи. Процесс реализации управленческих решений проходит, как правило, без использования информации о фактическом состоянии объекта управления в данный момент, и без информации о внешних воздействиях на условия его деятельности. Следовательно, контроль за эффективностью хозяйственной деятельности объекта управления можно отнести к самостоятельному направлению государственной деятельности, в процессе которой обеспечивается соблюдение законодательства в сфере экономических отношений, обеспечивается экономическая безопасность государства, жизненно важные интересы общества, выявляются внутренние и внешние угрозы экономическому комплексу государства. Эффективность обеспечения экономической безопасности страны во многом зависит от четкого взаимодействия всех субъектов государственной системы экономического контроля, и прежде всего, от координационной деятельности по управлению этой системой Совета Безопасности Республики Беларусь и Комитета государственного контроля. В монографии «Управление системой обеспечения экономической безопасности» авторы Мясникович М.В., Полоник С.С., Пузиков В.В. на с. 148 отмечают, что «оценка состояния экономической безопасности в основном проводится по ее составляющим, условно объединенным в четыре основных сферы: - производственная (способность экономики к устойчивому развитию); - социальная (обеспечение приемлемого уровня жизни населения); - информационная (информационная безопасность); - экологическая (среда обитания). Производственная сфера включает следующие составляющие экономической безопасности: энергетическую, научно-техническую, инновационную, инвестиционную, технико-производственную, внешнеэкономическую, финансовую. Социальная – социальную, продовольственную, демографическую безопасность и правопорядок». По нашему мнению, правопорядок в государстве состоит из многих составляющих элементов, в том числе и из таких как правопорядок в сфере экономики, в банковской отрасли, в промышленности и сельском хозяйстве, в финансовой отрасли, коммунальном хозяйстве и т.д. Следовательно, за организацию, поддержание и обеспечение правопорядка в отраслях экономики прежде всего отвечают отраслевые министерства, через свои системы ведомственного контроля, а затем система Государственного контроля, и общественный контроль в лице профессиональных союзов, т.е. система контроля за экономическим правопорядком состоит из трёх уровней. Правовое обеспечение функционирования ведомственной системы экономического контроля решается Указом Президента Республики Беларусь «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» № 325 от 22.06.2010 г. (НРПА РБ, 24.06.2010, № 1/11133), и Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.01.2000г «Об общих требованиях к правилам внутреннего контроля» (в ред. Постановления СМ Республики Беларусь от 21.09.2010г. № 1356). А функционирование в целом государственной системы контроля обеспечивается Указом Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь от 16. 10. 2009г. №510 (в дальнейшем Указ №510). Кроме того, п.3 Указа №510 указывает на то, что в государстве существует общественный контроль, который может осуществлять контроль в форме проверок, это профессиональные союзы и их организационные структуры, объединения таких союзов и их организационные структуры. Для реализации своих функций и поставленных задач данные органы экономического контроля используют такие методы как проверки, ревизии, инвентаризации, анализ и т.д. Большой бухгалтерский словарь под редакцией А.Н. Азрилияна, институт новой экономики, Указ Президента Республики Беларусь от 16.10 2009г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» не даёт определения, что такое ревизия (ревизия как контрольное мероприятие не упоминается в указе, за исключением в гл.11 «Особенности проведения проверок по поручениям органов уголовного преследования и судов», в п.93 указано, что проверки в отношении субъектов хозяйствования входящих в состав (систему) государственных органов управления подчинённых Совету Министров, государственно-общественных объединений, проводятся контрольно – ревизионными службами этих органов, т.е. ведомственным ревизионным аппаратом), в месте с тем в указе №510 дано определение проверки, в п.1, «под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершённых финансово – хозяйственных операций, а также действии (бездействий) их должностных лиц и иных работников». Поскольку Указ Президента Республики Беларусь №510 от 16.10.2009г. указывает на существование контрольно ревизионной службы в системе контроля государства, следовательно, и такое понятие как ревизия имеет право остаться в понятийном аппарате. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) - способ контроля, предусматривающий полное изучение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершённых и совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также соответствие законодательству ведения бухгалтерского учета субъекта предпринимательской деятельности. Ревизия как метод последующего контроля (т.е. проверка хозяйственной деятельности субъекта, которая была в прошлом времени) представляет собой определенную систему контрольных действий по проверке документов, иногда фактической проверке активов и обязательств, законности, целесообразности, обоснованности совершенных хозяйственных и финансовых операций в организации, а также правильности регистрации их в бухгалтерском учете и отчетности, законности управленческих решений руководителя, главного бухгалтера и других должностных лиц, которые в соответствии с бухгалтерским и другим законодательством отвечают за организацию деятельности хозяйствующего субъекта. Анализируя основные положения Указ №510 можно сделать вывод, что при организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности, основными задачами являются: - проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений; - проверка соблюдения налогового законодательства; - проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, соблюдения порядка распоряжения государственным имуществом и обеспечения его сохранности; - своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению; - принятие мер по возмещению причиненного вреда; - выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъектов хозяйствования. В целом если суммировать задачи ревизии, то их можно обозначить как обеспечение реализации государственной политики в сфере экономической безопасности страны. Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими процесс ревизионной деятельности в Республике Беларусь, являются: - Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16.10.2009г. г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»; - Указ Президента Республики Беларусь № 325 от 22.06 - Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 22 от 9 января - Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 383 от 18.03.2010 г. «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510»; - Приказ министерства финансов Республики Беларусь № 226 от 6 сентября - Приказ министерства финансов Республики Беларусь № 391 от 30 декабря - Постановление министерства промышленности Республики Беларусь от 22 апреля - Приказ министерства торговли Республики Беларусь от 2 июля - Постановление министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 марта - Инструкция министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10 февраля - Инструкция Концерна «Беллегпром» от 20 мая - Инструкция министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 5 декабря - Постановление министерства финансов Республики Беларусь, министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта - Налоговый кодекс Республики Беларусь: (Общая и Особенная части) по состоянию на 1 января 2010 года. – Минск: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2010 – 672 с., эти нормативно-правовые акты в области экономического контроля в 2010 году, должны быть приведены в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь №510 от 16.10.2009г. В соответствии с п.п. 5 и 7 указа №510, проверки (ревизии), проводимые контролирующими органами, могут быть плановые и внеплановые. Плановые ревизии одного и того же субъекта хозяйственной деятельности могут проводиться в зависимости от того в какую группу риска входит тот или иной хозяйствующий субъект, высокая группа риска, не чаще одного раза в течении календарного года, средняя группа риска – один раз в течении трёх лет, низкая группа риска по мере необходимости но не чаще одного раза в пять лет по специальному плану ревизионной деятельности. Проведение внеплановых ревизий может назначаться по поручению Президента Республики Беларусь, Президиумом Совета Министров Республики Беларусь, Председателем Комитета государственного контроля, его заместителями, председателями комитетов государственного контроля по областям, Генеральным прокурором и его заместителями в пределах их компетенции, а также руководителями иного контролирующего органа кроме территориального и одним из уполномоченных им заместителей при наличии информации о совершении экономического или финансового правонарушения на сумму превышающую 1000 базовых величин; по поручению органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу или руководителей этих органов по находящимся в их производстве делах или материалах свидетельствующих о коррупционных преступлениях, легализации доходов полученных незаконном путём и финансирования террористической деятельности. Национальный банк, как субъект экономического контроля также в праве проводить ревизии банковских и кредитных организаций. Основанием назначения внеплановой проверки (ревизии) без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности в соответствии с п.9.1 указа №510 может быть: наличия у контролирующего органа информации, в том числе полученной от государственного органа, иностранного государства, юридического или физического лица, свидетельствующей о нарушении законодательства и возникновении угрозы причинения или причинения имущественного вреда юридическим или физическим лицам или интересам государства. Данная информация должна быть подтверждена документально. Указ №510 в п.9.1 указывает на от, что если у заявителя отсутствуют документы подтверждающие представленную информацию о экономическом или финансовом правонарушении, то он (заявитель) должен представить письменное согласие на дачу свидетельских показаний по представленной информации. Если заявитель в последующем откажется от своих показаний или сообщённые заявителем факты в процессе проверки (ревизии) не подтвердятся, то субъект хозяйствования в отношении которого проводилась проверка (ревизия) в праве обратится в суд с иском к заявителю о возмещении убытков, если происходило в процессе ревизии приостановление хозяйственной деятельности, а также возмещение убытков причинённых распространением сведений порочащих деловую репутацию хозяйствующего субъекта. В указе отмечается, что анонимные заявления не являются основанием для проведения внеплановой проверки (ревизии); проверка правильности использования (расхода) хозяйствующим субъектом бюджетных средств, целевых средств бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки; существенное ухудшение показателей деятельности банков или небанковских кредитно-финансовых учреждений. Также внеплановые проверки (ревизии) могут быть назначены в соответствии с п. 9.2 указ №510 руководителем контролирующего органа (в том числе и территориального) подразделения или его заместителем в следующих ситуациях: при реорганизации хозяйствующего субъекта, при прекращении хозяйственной деятельности представительства иностранного предприятия; при проведении процедуры банкротства хозяйствующего субъекта; проведения дополнительной ревизии (проверки); по поручению органов уголовного преследования по уголовным делам а также по материалам находящимся в производстве судов и органов уголовного преследования; для получения доказательств по делу об административном правонарушении; с возникшей необходимостью проверки восстановленных проверяемым субъектом документов бухгалтерского, налогового учёта или других документов; с возникновением необходимости оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент совершения таких операций в торговых или в других местах хозяйственной деятельности; при необходимости проведения встречной проверки хозяйственных операций; при возникновении необходимости проверки факта неосуществлении хозяйственной деятельности юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в течение последних шести месяцев подряд; при возникновении необходимости проведения контрольной проверки; при поступлении заявления от проверяемого субъекта. Что касается внеплановых тематических оперативных проверок, то в соответствии с п. 10 указа №510 они могут проводиться Комитетом государственного контроля, Министерством по налогам и сборам, Национальным банком, подразделениями Государственной автомобильной инспекции в пределах их компетенции. Кроме того, ревизии могут различаться в зависимости от того, каким органом государственного контроля она проводится: ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные. Вневедомственные ревизии проводятся субъектами государственного экономического контроля как правило в плановом порядке не чаще одного раза в два года не зависимо от того к какой группе риска отнесён хозяйствующий субъект и прежде всего направлены на защиту интересов собственника, государства, обеспечения экономической безопасности в стране. Наиболее часто такие ревизии проводятся специалистами Комитета Государственного контроля, Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам. Эти ревизии отличаются своей эффективностью, глубиной и объективностью ревизионной деятельности, поскольку отсутствует ведомственная заинтересованность. Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств(правовое положение ведомственных ревизий было изложено выше). Основное назначение ведомственной ревизии – это совершенствование управления отраслью экономики, выявление резервов хозяйственной деятельности. Как недостаток этих ревизий необходимо отметить следующее: - как правило, ревизии проводят одни и те же должностные лица (ревизоры); - заинтересованность ведомства (ревизоров); - отсутствует фактор внезапности; - как правило, при подготовке к ревизии мало используется анализ экономических факторов, влияющих на хозяйственную деятельность, проверяется стандартный набор вопросов; - для проведения ревизии составляются большие программы, ревизор не способен вникнуть в детали хозяйственной деятельности в ограниченные временные сроки. В подтверждение этого можно привести информацию распространённую Генеральной прокуратурой Республики Беларусь о том, что низкое качество ведомственных ревизий характерно для Госкомимущества, Минпрома, концерна «Белгоспищепрома», а правонарушения выявленные ревизионным аппаратом Минстройархитектуры в 2009г. по незаконной выплате заработной платы в строительно-монтажных трестах более чем на 300 миллионов рублей после оформления акта ревизии не были переданы в правоохранительные органы для оценки и принятия мер. (Д.Синенко «В ревизии прошла ревизия», Народная газета, 04.11.2009г. с.3). Это свидетельствует, что борьба с коррупционными преступлениями с использованием системы ведомственного экономического контроля для некоторых министерств и ведомств носит формальный характер, а иногда и скрывают эти проявления по разным причинам. Внутрихозяйственные ревизии проводятся штатными ревизорами хозяйствующего субъекта. Их основное назначение – совершенствование организации и управления хозяйственной деятельностью предприятия, сохранность активов, выявление резервов, энергоэффективность хозяйственной деятельности, такие ревизии проводятся с использованием документального и фактического контроля, иногда используется встречная проверка. По объекту проведения ревизии классифицируют на документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (тематические). При проведении документальной ревизии проверяются документы, сопровождающие хозяйственные операции. В особенности много внимания уделяется первичным учетным документам, денежным документам, связанным с движением денежных средств по расчетному и другим счетам в банке, а также кассовые документы. Фактическая ревизия предполагает проверку не только документов, но также активов и обязательств хозяйствующего субъекта. Под полной ревизией в Большом бухгалтерском словаре (с.390) понимается проверка всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. Выборочная (тематическая) ревизия направлена на проверку каких-либо отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности (проверка командировочных расходов, операций с возвратной тарой, депонентской задолженности, закупку сельскохозяйственной продукции от населения, закупку лекарственного сырья и т.д.) Необходимо отметить, что указом №510 в п.7 определено, что плановые проверки (ревизии) в отношении проверяемого субъекта, отнесённого к средней группе риска, могут не назначаться, а отнесённого к низкой группе риска не назначаются при следующих обстоятельствах: По результатам анализа имеющейся в распоряжении контролирующего органа информации, в том числе представленной проверяемым субъектом по контрольному списку вопросов (чек-листу), не установлено признаков, указывающих на нарушение законодательства; на дату назначения проверки имеется, безусловно, положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчётности (информации книги учёта доходов и расходов субъекта хозяйствования, применяющего упрощённую систему налогообложения) и соответствия хозяйственных операций действующему законодательству. В такой ситуации плановые проверки (ревизии) могутнее назначаться за период и по вопросам не проверенным в ходе аудита, за исключением проверки выполнения налогового законодательства. Указом №510 определено, что плановые проверки (ревизии) одного хозяйствующего субъекта несколькими контролирующими органами в течение календарного года могут проводиться только в форме совместной проверки (ревизии). Необходимо остановиться над понятием «ревизор». Большой бухгалтерский словарь на с.391 поясняет, что ревизор – лицо, уполномоченное произвести ревизию, обследование деятельности какого-либо учреждения или должностного лица. Как отмечалось выше, в указе №510 не дано понятие «ревизор», вместе с тем в главе 1 Общие положения « Положения о порядке организации и проведения проверок» утверждённого этим указом, даны следующие понятия: проверяющий – должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, уполномоченное на проведение проверок по вопросам, отнесённым к компетенции этого контролирующего органа; руководитель проверки - должностное лицо контролирующего органа, возглавляющее группу проверяющих, представляющих один или несколько контролирующих органов; совместная проверка - проверка, проводимая несколькими контролирующими органами; эксперты, специалисты – не заинтересованные в результатах проверки физические лица, имеющие специальные знания, опыт в соответствующей сфере науки, техники, иной сфере деятельности, которые привлекаются контролирующими органами для проведения экспертизы, участия или оказания содействия в проведении контрольных мероприятий.
2. Порядок назначения и проведения ревизий (проверок).
Органы, уполномоченные проводить ревизии Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510 утверждён перечень контролирующих (надзорных) органов в Республике Беларусь. В соответствии с приложением к Указу №510 систему экономического контроля в республике возглавляет Комитет государственного контроля Республики Беларусь, кроме него в систему входят правоохранительные органы, Национальный банк Республики Беларусь, Национальный статистический комитет, Управления делами Президента Республики Беларусь, все министерства и ведомства подчинённые Правительству Республики Беларусь как субъекты ведомственного контроля, кроме Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам, Министерства экономики, проверки которых носят над ведомственный характер. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь», должностные лица этого ведомства вправе проводить ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций, учреждений, предприятий, основанных на любых формах собственности. Основные направления работы Комитета государственного контроля: 1) исполнение республиканского бюджета; 2) исполнение законодательства в хозяйственной деятельности; 3) контроль за состоянием контрольно-ревизионной работы в государственном секторе экономики и предприятиях, основанных на других видах собственности; 4) контроль за исполнением законодательства в сфере торговли, бытового обслуживания населения, других отраслях экономического комплекса страны, особенно за соблюдением цен, внешнеторговой деятельностью; 5) выявление злоупотреблений, хищений, нецелевого использования денежных средств и материальных ценностей. В настоящее время в системе Комитета государственного контроля работают квалифицированные специалисты в области ревизионной работы. Положением о порядке организации и проведения проверок, утверждённом указом №510, на Комитет государственного контроля возложена обязанность по координации контрольной деятельности в государстве, составления координационных планов контрольной деятельности. В соответствии с Положением о министерстве финансов Республики Беларусь, его структурное подразделение – Главное контрольно-ревизионное управление Министерства финансов Республики Беларусь и его местные органы, а также в соответствии с утверждённым Указом №510 «Перечнем контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности» п.2, уполномочены контролировать состояние ведомственного контроля в государстве, а также проводить проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, при этом основные задачи ГКРУ Минфина Республики Беларусь являются: - систематический контроль за соблюдением законодательства в сфере экономических правоотношений, целевым и эффективным использованием средств бюджета и внебюджетных фондов по всем направлениям, состоянием ведомственного внутрихозяйственного контроля, организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, законность и целесообразность хозяйственных операций и т.д. осуществлять надзор за соблюдением законодательства о страховании; осуществлять государственный пробирный надзор; осуществлять контроль за соблюдением законодательства в сфере обращения драгоценных металлов и драгоценных камней; осуществлять контроль и управление аудиторской деятельностью; осуществлять контроль за лотерейной деятельностью и деятельностью по организации и проведения интерактивных игр; контроль за обращением на рынке ценных бумаг и работой фондовых бирж; контроль за разработкой, изготовлением и оборотом в государстве бланков строгой отчётности и материалов для защиты от подделки бланков строгой отчётности. Кроме перечисленных задач, ГКРУ Минфина Республики Беларусь должно своевременно предупреждать, выявлять, пресекать правонарушения, причиняющие вред экономическим интересам Республики Беларусь, определять причины и условия, способствующие нанесению вреда экономической безопасности государства. Также остается актуальной проблема возмещения причиненного ущерба экономическими правонарушениями. Своего рода документальной ревизией является налоговая проверка, предусмотренная ст. 69 Налогового кодекса Республики Беларусь. Данный вид контроля осуществляет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его территориальные органы на основании п.15 «Перечня контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности», утверждённого указом №510. Налоговую проверку можно сравнить с выборочной ревизией, в процессе которой проверяются вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика. Также к субъекту экономического контроля в соответствии с п.29 «Перечня контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной деятельности» утверждённого указом №510 относится Государственный таможенный комитет, который проводит проверки (ревизии) правильности уплат сборов и пошлин при перемещении товаров через государственную границу при экспортных и импортных хозяйственных операциях. Серия уголовных дел в 2006-2009 гг. свидетельствует о том, что во внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования допускается значительное количество и с большим материальным ущербом для государства правонарушений. При классификации ревизий было упомянуто, что ревизии бывают ведомственные, т.е. Министерства и ведомства имеют свой ревизионный аппарат, с помощью которого проводят ревизии. Рассматривая правовую основу ревизий, нормативно-правовые акты, регулирующие ревизионную работу в Республике Беларусь, мы отмечали, что ревизии проводят в своих ведомствах: - Министерство промышленности Республики Беларусь; - Министерство торговли Республики Беларусь; - Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь; - Министерство лесного хозяйства Республики Беларусь; - Министерство культуры Республики Беларусь; - Министерство спорта и туризма Республики Беларусь; - Министерство внутренних дел Республики Беларусь; - Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь; - Государственный военно-промышленный комитет Республики Беларусь; - Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь; - Министерство иностранных дел Республики Беларусь; - Министерство обороны Республики Беларусь; - Министерство образования Республики Беларусь; - Министерство по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь; - Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь; - Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь; - Концерн «Беллегпром»; - Белорусское кооперативное потребительское общество «Белорусский кооперативный потребительский союз»; - Государственный комитет по науке и технологиям; - Государственный комитет по имуществу; - Государственный комитет по стандартизации; - Республиканский центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения. Назначение ревизии. Подготовительный этап. Законодательство, регулирующее порядок организации, проведения ревизий и проверок требует от контролирующих органов соблюдения Конституции Республики Беларусь, Гражданского кодекса Республики Беларусь и других законодательных актов в области экономических правоотношений, принятия необходимых мер по предупреждению, пресечению фактов нарушения законодательства в ревизионной работе, так как это затрагивает интересы многих трудовых коллективов. В соответствии с п.3 Положения о порядке организации и проведения проверок, утверждённого Указом №510 от 16.10. 2009г., контрольная (надзорная) деятельность в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с следующими принципами: презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта; законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействия) проверяющих; открытости и доступности нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, выполнение которых проверяется при выполнении государственного контроля, постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том числе и путём их размещения на сайтах государственных органов и иных организаций; равенство прав и законных интересов всех проверяемых субъектов; открытость информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной деятельности на предстоящий период; ответственность контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля. Положение о порядке организации и проведения проверок финансово-хозяйственной, утверждено Указом Президента Республики Беларусь № 510 от 16.10.2009г. указывает на то, что проверка хозяйственной деятельности проводится в соответствии с координационными планами, которые формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных планов республиканскими органами государственного управления подчинёнными Правительству Республики Беларусь. При планировании проверок контролирующим органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесённому к средней или низкой группам риска, для получения контролирующим органом информации в целях анализа соблюдения проверяемым субъектом законодательства и определения необходимости назначения плановой проверки. Персональную ответственность за включения хозяйствующего субъекта в сводные и координационные планы проверок несут руководители государственных органов утвердившие сводные планы проверок, а также представившие предложения в сводные планы проверок. В соответствии с п.20 Положения о порядке организации и проведения проверок (далее Положение), руководители государственных органов несут персональную ответственность за организацию и состояние контрольной деятельности в данных государственных органах. В соответствии с Положением п.22, о назначении плановой проверки хозяйствующий субъект должен быть письменно уведомлён не позднее чем за 10 рабочих дней до начала проверки. Уведомление направляется по известному адресу хозяйствующего субъекта, считается полученным им по истечения трёх дней после отправки. В направленном уведомлении о предстоящей проверке, в соответствии с п.23 Положения должна содержаться следующая информация: название контролирующего органа, который будет проводить проверку; название хозяйствующего субъекта или индивидуального предпринимателя, адрес местонахождения; дату начала проверки; какой период хозяйственной деятельности будет проверяться; ссылка на основании проверки; исчерпывающий перечень вопросов подлежащих проверке. Форма уведомления устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. В случае если при проведении проверки (ревизии) необходимо проводить контрольный обмер, контролирующий орган должен письменно известить всех участников контрольного обмера о времени и месте его проведения не позднее, чем за три рабочих дня до начала контрольного обмера. Проверка производится на основании предписания руководителя контролирующего органа или его уполномоченного заместителя, заверенного печатью колирующего органа и оформленного на фирменном бланке (п.24 Положения). В предписании указываются наименования контролирующего органа, проводящего проверку (ревизию), и субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого проводится проверка (ревизия), фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии) исчерпывающий перечень вопросов подлежащих проверке, за какой период будет проводиться проверка и срок ее проведения (начало и окончание), основания проверки. Предписание на проведение внеплановой тематической оперативной проверки содержит свои особенности и регулируется п.85 Положения. При возникновении необходимости проведения проверки третьих лиц связанных хозяйственными операциями с проверяемым субъектом, проверка проводится на основании предписания выданного в отношении основного субъекта хозяйствования. Встречная проверка не проводится, если сумма отдельно взятой финансовой операции на момент совершения хозяйствующим субъектом не превышает 250 базовых величин, иностранными хозяйствующими субъектами и физическими лицами, как индивидуальными предпринимателями не превышает 500 базовых величин. Данные ограничения п.25 Положения не применяются, если вопросы проверки касаются расходования бюджетных средств, государственного имущества, мер государственной поддержки, оформления финансовых операций фиктивными документами, а также если встречная проверка проводится по уголовному делу или по поручению правоохранительных органов. Если возникает необходимость проведения целевых ревизий нескольких субъектов хозяйствования по конкретным вопросам, предписание выдается на проведение ревизий нескольких субъектов, занимающихся определенным видом хозяйственной деятельности. Общий срок проведения проверки (ревизии) определяется исходя из объема работы, с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и не должен превышать 30 рабочих дней, индивидуальных предпринимателей, ремесленников, предпринимателей в сфере агроэкотуризма пятнадцать рабочих дней. Данный срок проведения проверок не распространяется на проверки (ревизии) по уголовным делам и материалам которые находятся в производстве правоохранительных органов (п.26 Положения). Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа, выдавшего предписание, или его заместителем. Проведение внеплановой тематической оперативной проверки в отношении одного субъекта хозяйствования не должен превышать трёх рабочих дней, контрольной проверки не более пяти рабочих дней, а дополнительной проверки не более десяти рабочих дней. Данный срок дополнительной проверки не распространяется на дополнительные проверки по поручению правоохранительных органов. В соответствии с п.27 Положения, проведение плановой проверки (ревизии) может быть приостановлено руководителем контролирующего органа на срок, не превышающий три месяца, а при направлении запросов в компетентные органы иностранных государств на срок не более шести месяцев, с одновремённом рассмотрении вопроса о целесообразности отмены ограничений деятельности хозяйствующего субъекта, если к нему применялись какие либо ограничения. Основанием для приостановления проверки (ревизии) может служить проведение исследований (испытаний) или экспертиз, оперативно-розыскных мероприятий, направленных на установление фактов для целей проверки; необходимость восстановления проверяемым субъектом документов, необходимых для проверки (ревизии); направления запроса в компетентные органы, в том числе и иностранных государств; необходимость получения проверяемым субъектом документов и сведений истребованных за пределами Республики Беларусь; невозможность продолжения проверки (ревизии) из-за временной нетрудоспособности проверяющего (ревизора) или представителя проверяемого субъекта. Период, на который приостанавливалась проверка (ревизия) не включается в общий срок проведения проверки (ревизии). По общепринятым правилам программа ревизии должна содержать следующие разделы: - цель ревизии; - вопросы, подлежащие проверке в ходе ревизии; - средства и условия, необходимые для проведения ревизии; - сроки проведения ревизии и место исполнения; - состав ревизионной бригады, руководитель; - распределение направление ревизионной проверки хозяйственных процессов между ревизорами; - формы документального оформления результатов ревизии членами ревизионной бригады (справки, акты) отдельных направлений и сроки представления материалов; - срок, форма общего документального оформления итоговых результатов ревизии. В разделе «Цель ревизии» излагаются основные задачи ревизии, указываются объекты ревизии, перечень структурных подразделений. В разделе «Вопросы, подлежащие проверке в ходе ревизии» указываются направления финансово-хозяйственной деятельности, подлежащие проверке в ходе ревизии, т.е. контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) утверждается Советом Министров Республики Беларусь для определённого субъекта экономического контроля или для определённой сферы контроля, если утверждён такой список вопросов (чек-лист), то он является обязательным при проведении плановой проверки (ревизии), и может применяться при проведении внеплановой проверки (ревизии). В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» указывается необходимое количество оргтехники, канцелярских принадлежностей, бланков документов, средств связи, транспорт, условия проживания (если ревизия проводится в другом населенном пункте), время работы и т.д. В разделе «Сроки проведения ревизии и место исполнения» должно быть указано время начала и окончания ревизии, места дислокации объектов ревизии. В разделе «Состав ревизионной бригады (группы)» указываются данные лиц, включенных в состав бригады (группы) для проведения ревизии, руководитель этой группы. В этом разделе может быть составлен перечень лиц, включенных в состав бригады (группы), которые имеют доступ к конфиденциальной информации. В разделе «Распределение направление ревизионной проверки хозяйственных процессов между ревизорами» должна содержаться информация о том, за каким членом ревизионной бригады (группы) закрепляется то или иное направление финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта для проведения ревизии. В разделе «Формы документального оформления результатов ревизии членами ревизионной бригады (справки, акты) отдельных направлений и сроки представления материалов» указываются промежуточные сроки представления материалов каждым членом ревизионной бригады (группы) по своему направлению. В разделе «Срок, форма общего документального оформления итоговых результатов ревизии» указываются образцы актов, справок, описей, ведомостей и форма общего (итогового) акта ревизии. Программа должна быть составлена таким образом, чтобы внимание ревизоров концентрировалось на основных задачах ревизии, раскрывалось их содержание и оказывалась помощь ревизорам в объективной проверке каждого направления финансово-хозяйственной деятельности. На основании программы ревизии составляется План проведения ревизии, который основывается на направлениях хозяйственной деятельности, специфические организации, где проводится ревизия. Как правило, план ревизии рекомендуют составлять на месте проведения ревизии с учетом структуры хозяйствующего субъекта, ее управления, географического расположения объектов с имуществом, графика работы и т.д. В Плане должны быть указаны конкретные исполнители по каждому вопросу, сроки проверки этих вопросов, что позволяет контролировать и управлять работой ревизоров. План должен быть реальным, исходить из сил и средств, материальных ресурсов ревизионной бригады. В ходе ревизии план может уточняться. Все зависит от информации, которая будет обнаруживаться в ходе проведения ревизии. Внесение изменений и дополнений в план должно подтверждаться конкретными фактами. План может корректироваться до тех пор, пока по каждому выявленному правонарушению не будут собраны материалы, дающие объективное представление об изучаемых фактах. Состав участников ревизии (группы, бригады) оформляется приказом, которым также устанавливается срок проведения ревизии. Подготовка членов ревизионной бригады (группы) завершается инструктажем (совещанием), которое проводит руководитель ревизии. На данном совещании рассматриваются вопросы, которые необходимо проверить, определяются методы проверки тех или иных направлений финансово-хозяйственной деятельности, выясняют знание ревизорами нормативно-правовых актов, которые регулируют хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, изучают в обязательном порядке материалы прошлых ревизий по финансово-хозяйственной деятельности данного субъекта. В том случае, если выяснится на инструктаже, что члены ревизионной бригады (группы) плохо знают законодательство, регулирующее деятельность проверяемой организации, недостаточно хорошо изучили ее хозяйственный процесс, рекомендуют ревизию отложить и более тщательно подготовиться. При работе с конфиденциальной информацией во время ревизии должны соблюдаться правила обращения с этой информацией, ревизоры должны использовать средства связи, не зависимые от проверяющего, помещения, в которых работают ревизоры, должны опечатываться и сдаваться под охрану. Следующее действие, прежде чем приступить к ревизии на подготовительном этапе – это знакомство с объектом, где будет проводиться ревизия. Изучается структура управления организацией, взаимодействие служб (бухгалтерии, финансового отдела (управления), сбыта, снабжения, изучается учетная политика организации, система документооборота, система внутреннего контроля, материалы ревизий, инвентаризаций, порядок подготовки и издания приказов и распоряжений, ксерокопируются образцы подписей должностных и материально-ответственных лиц и т.д. На этом подготовительный этап заканчивается и приступают к проведению ревизии. Особенности организации и проведения проверок (ревизий) по инициативе правоохранительных органов. В соответствии с главой 11 «Положения о порядке организации и проведения проверок», утверждённого Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510. Проверки (ревизии) в отношении хозяйствующих субъектов подчинённых государственным органам управления, подчинённых правительству, а также государственно-общественных объединений проводятся ведомственным контрольно-ревизионным аппаратом государственных органов по поручению правоохранительных органов. Организация и проведение проверки (ревизии) в целом не отличается от организации и проведения плановых проверок (ревизий) регулируемое главами 1 и 2 настоящего Положения за исключением некоторых особенностей. Эти особенности заключаются в следующем: проверки (ревизии) в отношении субъектов не подчинённых государственным органам и не имеющих собственной контрольно-ревизионной службы по поручению правоохранительных органов проводятся Министерством финансов и его территориальными органами; проверки (ревизии) по поручению правоохранительных органов в государственных органах и руководящих органах общественных объединений проводятся центральным аппаратом Министерства финансов; при проведении проверки (ревизии) контролирующий орган может уточнять вопросы проверки, по уточнению должен быть составлен согласованный перечень вопросов подлежащих проверке и оформлен соответствующим образом; акт проверки (ревизии), в том числе и промежуточный представляется на подпись представителю хозяйствующего субъекта после того, как с ним ознакомится работник правоохранительного органа, назначивший проверку (ревизию); ознакомление с проектом акта проверки (ревизии), в том числе и с промежуточным осуществляется должностным лицом правоохранительного органа назначившим проверку (ревизию), в производстве которого находится уголовное дело или материалы проверки в течении трёх рабочих дней со дня поступления проекта акта проверки (ревизии). С результатами ознакомления с проектом акта проверки (ревизии) делается отметка на проекте акта; при необходимости проведения дополнительных проверок по этим материалам по поручению правоохранительных органов, дополнительные проверки проводятся тем контролирующим органом, который проводил первоначальную проверку (ревизию), а если контролирующим органом были допущены нарушения в ходе проверки Положения, то вышестоящим органом контролирующего субъекта, при отсутствии такого органа, дополнительная проверка проводится Министерством финансов и его территориальными органами в пределах их компетенции. Исследовательский этап ревизии. Методы ревизии. В соответствии с п.36 Положения о порядка организации и проведения проверок, в том числе и финансово-хозяйственной деятельности (Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16 октября Полномочия ревизоров в процессе проведения ревизии закреплены в главе 2, Права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности, п.п. 4-9 Положения о порядке организации и проведения проверок, утверждённого Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510. К ним относятся: - при предъявлении служебных удостоверений и предписаний на проведение проверки (ревизии) имеют право свободно входить в служебные, производственные и иные помещения проверяемого субъекта для проведения проверки; - проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета и иные документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество; - требовать письменные объяснения по всем вопросам, возникающим в ходе ревизии от должностных лиц и участников хозяйственных операций; - опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия ценностей в них, требовать от руководителя проверяемого юридического лица или индивидуального предпринимателя проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их проведения; - проводить в порядке, установленным Советом Министров республики Беларусь, контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, услуг; - при проведении проверки (ревизии) использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко - и видеозапись, кино- и фотосъёмку, ксерокопирование, устройства для сканирования документов, идентификаторы скрытых изображений, для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты совершённых правонарушений; - привлекать экспертов и специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях; - в предусмотренном законодательством порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов предпринимательской деятельности, о состоянии счетов и оборотов по ним, состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе ревизии; - запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения проверки (ревизии), у других государственных органов и иных государственных организаций; - получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта с учётом требований информационной безопасности; - вызывать в контролирующий орган представителей хозяйствующего субъекта, участников контрольного обмера, а также других лиц, имеющих документы или информацию о деятельности проверяемого субъекта; - получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом предпринимательской деятельности, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников; - требовать у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого субъекта, а также подписания акта проверки (ревизии), в том числе промежуточного, или справки проверки (ревизии) руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), при его отсутствии - представителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), либо индивидуальным предпринимателем, при его отсутствии - представителем индивидуального предпринимателя, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (обособленного подразделения юридического лица); - изымать у проверяемого субъекта в порядке, установленном п.п. 40-42 настоящего Положения, подлинники документов, имеющих отношение к выявленным нарушениям, на срок, не превышающий срок проведения проверки (ревизии), кроме случаев, когда эти документы передаются в правоохранительные органы в качестве источников доказательства по уголовным делам или материалам проверок или дел которые находятся в их производстве; - передавать в установленном порядке материалы проверок (ревизий) в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению вреда и привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Проверяющие (ревизоры) в соответствии с п.6 Указа №510 обязаны: - проводить проверку (ревизию) в соответствии с законодательством и предписанием; - внести в соответствии с законодательством запись в книгу учёта проверок; - проводить проверку (ревизию) в рабочее время проверяемых субъектов; - требовать у проверяемых только ту информацию и документы, которые относятся к вопросам проверки (ревизии); - производить отбор образцов для проведения экспертиз в количествах установленных Советом Министров Республики Беларусь или Государственным комитетом по стандартизации; - соблюдать законодательство, права и законные интересы хозяйствующих субъектов, служебную этику; - ознакомить хозяйствующего субъекта с результатами проверки (ревизии); - соблюдать охраняемую законом тайну; - принимать меры по предупреждению, пресечению фактов нарушения законодательства, привлечения лиц нарушивших законодательство к ответственности; - принимать необходимые меры по возмещению причинённого ущерба; - передавать материалы проверок (ревизий) в правоохранительные органы в соответствии с п. 76 настоящего Положения; - вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам допустившим нарушения законодательства и осуществлять другие полномочия в соответствии с законодательством. Во время проведения ревизии должностные лица хозяйствующего субъекта обязаны выполнять законные требования работников контролирующих органов. За невыполнение требований могут нести дисциплинарную, административную или уголовную ответственность. Ревизорам запрещается: - оказывать давление на должностных лиц хозяйствующего субъекта, который проверяется; - использовать обвинительные суждения; - высказывать угрозы наказанием; - давать оценку действиям должностных лиц; - поддаваться на провокации; - участвовать в увеселительных мероприятиях, организованных должностными лицами проверяемого субъекта хозяйственной деятельности; - вступать в неделовые отношения; - в некоторых случаях прикасаться к проверяемым материальным ценностям; - использовать специалистов организации, где проходит ревизия, в роли экспертов. В процессе ревизии проверяются запланированные вопросы по организации и управлению хозяйственными процессами в организации. При этом могут быть использованы методы как документального, так и фактического контроля. Пункт 36 Положения о порядке организации и проведения проверок указывает на то, что проверка финансово-хозяйственной деятельности может осуществляться путем применения методов и способов проверки, установленных законодательством и в пределах их компетенции, проверяющие (ревизоры) самостоятельно определяют методы и способы проведения изучения хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя. К таким способам может относится: алгоритм проверки хозяйственной операции, анализ документов, движение денежных средств, сделок, сопоставления информации первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных отчетности с плановыми показателями, сопоставления информации документов бухгалтерского учета и данных фактического контроля, а также информации в документах по связанным с ними другими операциями, проведение встречных проверок, информации в выписках из банковских счетов с информацией на счетах бухгалтерского учета: сличение копий платежных документов, хранящихся у хозяйствующего субъекта с платежными документами, хранящимися в банке, контрольные обмеры, взвешивания, контрольного запуска сырья в производство, проверки ведения бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля, состояния пропускной дисциплины. Во время проведения ревизии могут быть использованы методы документального контроля. В бухгалтерской литературе отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. Ревизионная практика в Республике Беларусь и других странах СНГ не выработала каких-то строго определенных и закрепленных законодательно методов проведения ревизии. Как правило, используются разные, которые подходят для той или иной ситуации проверки хозяйственной деятельности. К наиболее распространенным методам, используемым во время проведения ревизии, можно отнести следующие: - алгоритм проверки хозяйственной операции (включает в себя определения содержания хозяйственной операции; определение объекта бухгалтерских правоотношений в хозяйственной операции; правовое основание совершения хозяйственной операции; документальное сопровождение хозяйственной операции; определение участников хозяйственной операции; результаты хозяйственной операции; законность и целесообразность хозяйственной операции). - экономический анализ хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности. Этот метод позволяет выявить слабые и сильные стороны в хозяйственной деятельности. С помощью этого метода можно определить, на каких этапах, по каким экономическим элементам произошли наиболее важные изменения в хозяйственной деятельности и в каком периоде; - технико-экономические расчеты. Они позволяют определить законность расходования материалов, сырья, топлива и других ресурсов. При помощи этого метода ревизор может установить, на каком этапе хозяйственных процессов произошло искажение информации об объектах бухгалтерского учета; - нормативная проверка. С помощью этого метода определяются отклонения фактических затрат в производстве от плановых. Применяется при проверке правильности расхода материальных, трудовых и иных ресурсов; - формальная проверка. С помощью этого метода изучаются документы бухгалтерского учета, выявляются доброкачественно и недоброкачественно оформленные документы, то есть объективно отражают информацию о хозяйственной деятельности или искажают ее. По информации, содержащейся в первичном учетном документе, их можно разделить на правильно оформленные и неправильно оформленные; - логическая проверка. При помощи этого метода можно определить реальные направления расходования материальных ценностей, денежных средств, реальность взаимодействия отдельных хозяйственных операций. Использование этого метода предполагает высокую квалификацию ревизора, знание бухгалтерского, экономического законодательства, а также методов экономического анализа; - арифметическая проверка. С помощью этого метода определяется правильность цифровых показателей в документах, с помощью которых оформляют хозяйственные и финансовые операции. Искаженные арифметические подсчеты в документах могут быть как неумышленные, так и умышленные с целью совершения преступления, злоупотребления с материальными ценностями и деньгами; - встречная проверка. Этот метод используется для определения правильности отражения информации по одним и тем же хозяйственным операциям у разных хозяйствующих субъектов, или разных подразделениях одного и того же хозяйствующего субъекта. При использовании этого метода сравнивают несколько экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных местах одного хозяйствующего субъекта, или разных хозяйствующих субъектов. Этот метод эффективен, когда сохранился хотя бы один экземпляр документа, регистрирующего хозяйственную операцию; - взаимный контроль. С помощью этого метода сопоставляют информации различных учетных документов, затрагивающих взаимосвязанные операции хозяйственной деятельности; - анализ информации о ежедневном изменении товароматериальных ценностей и денежных средств. Этот метод применяется при анализе оборотов и остатков материальных ценностей и денег; - восстановление количественно-суммового учета. Применение этого метода целесообразно при ревизии предприятий общественного питания, баз, где количественный учет ведется по каждой операции поступления или расхода материальных ценностей и оформляется первичным учетным документом. Определяется движение материальных ценностей за определенный период; - проверка правильности корреспонденции счетов. Этот метод используется для выявления ошибок или умышленных действий при регистрации информации на взаимосвязанных синтетических счетах бухгалтерского учета, для совершения хищений материальных ценностей и денежных средств, в то же время первичные документы по хозяйственным операциям составлены правильно. Этот метод предполагает хорошее знание бухгалтерского процесса ревизорами; - проверка регистров бухгалтерского учета. С помощью этого метода сопоставляют информацию регистров бухгалтерского учета с информацией первичных учетных документов. Это позволяет выявить подложные записи с целью маскировки хищений и злоупотреблений. Определяется достоверность и своевременность регистрации хозяйственной операции в бухгалтерском учете; - исследование неофициальных материалов. С помощью этого метода изучаются черновые записи должностных лиц и сопоставляются с информацией, которая находится в официальных документах; - исследование и проверка объяснений, полученных в ходе ревизии. Данный метод позволяет более детально анализировать поведение должностных лиц, выявлять соучастников правонарушений, разрабатывать мероприятия по предупреждению экономических правонарушений. Методы фактического контроля, используемые во время проведения проверки (ревизии): - инвентаризация; - лабораторный анализ; - экспертная оценка; - контрольный обмер; - контрольное взвешивание; - контрольный запуск сырья, материалов в производство; - обследование; - наблюдение; - проверка исполнения принятых решений. В целом технология проведения проверки (ревизии) регулируется главой 7 «Положения о порядке организации и проведения проверок», утверждённого Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510 .
3. Оформление результатов ревизий (проверок).
На заключительном этапе ревизии, когда план проведения проверки (ревизии) выполнен, ревизоры приступают к оформлению результатов ревизии. Положение о порядке организации и проведения проверок утверждённое Указом №510 в п.59 указывает на то, что по результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения законодательства, регулирующего экономические правоотношения, составляется АКТ проверки (ревизии). Если в процессе ревизии не выявлено нарушений законодательства в области экономических правоотношений, составляется СПРАВКА. Также в Положении, п.59 оговорено, что по фактам выявленных правонарушений, проверяющим в пределах его компетенции, может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Далее в этом пункте Положения поясняется, что акты и справки составляются не менее чем в двух экземплярах, подписываются руководителем ревизионной группы (бригады), руководителем хозяйствующего субъекта или, при его отсутствии – уполномоченным заместителем руководителя или индивидуальным предпринимателем, а также главным бухгалтером или лицом, его заменяющим в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки (ревизии). При необходимости акт должны подписать и другие должностные лица, принимавшие участие в проверке (ревизии). Также в Положении поясняется, что при отказе уполномоченного представителя субъекта хозяйствования подписать акт ревизии, в акте делается соответствующая запись. Должностное лицо вправе письменно изложить мотивы отказа от подписи акта ревизии (п.п. 65-67 Положения). Положение порядок организации и проведения проверок, в том числе и ревизий финансово-хозяйственной деятельности в п.70 указывает на то, что если выявленное нарушение может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры с привлечением к ответственности лиц, которые допустили нарушение законодательства в области экономической деятельности, ревизор, руководитель ревизионной бригады должен до окончания общей ревизии составить промежуточный акт. Промежуточный акт в соответствии с п.70 Положения, должен содержать следующую информацию: основание назначения проверки, дату и номер предписания на проверку, информацию о проверяющем, дату начала проверки, место и дату составления промежуточного акта проверки, информацию о хозяйствующем субъекте, учётный номер плательщика, реквизиты текущего (расчётного) счёта и иных счетов, характеристик у правонарушения, место и время совершения, какие правовые нормы нарушены, кем, при каких обстоятельствах, какая ответственность предусмотрена за правонарушение, а также указание на то, что данный акт проверки (ревизии) является промежуточным. Промежуточный акт подписывается ревизором (руководителем ревизионной бригады). Руководителем хозяйствующего субъекта или, при его отсутствии – уполномоченным заместителем руководителя организации, а также должностными лицами, причастными к данному правонарушению, с приложением письменных объяснений. При отказе подписать промежуточный акт должностными лицами хозяйствующего субъекта, в акте делаются соответствующие записи, (прядок подписания акта изложен в п.п.66-67 Положения). В последующем при составлении Акта ревизии (общего) информация, изложенная в промежуточном акте ревизии, включается в общий акт ревизии. В п.60 Положения о порядке организации и проведения проверок поясняется, какие реквизиты должен содержать акт ревизии. На наш взгляд, более детально и сгруппировано по разделам содержание реквизитов акта ревизии дается в Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) Главным Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Беларусь, контрольно-ревизионными управлениями Министерства финансов по областям и г. Минску (далее – Инструкция), которая утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь № 392 от 30.12. Акт ревизии составляется с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (направлений деятельности), состоит из трех частей, вступительной, исследовательской и заключительной, п.60 «Положения». В вводной части акта ревизии должно быть указано основание назначения ревизии, дата и номер предписания на проведение ревизии, должности, фамилии, инициалы лиц (ревизоров), проводивших ревизию, даты начала и завершения ревизии (если был перерыв – указывается период), проверенный период, место составления акта ревизии, должности, фамилии и инициалы проверяемого хозяйствующего субъекта, с указанием периода их работы в занимаемых должностях в соответствии с п. 66 и 67 Положения, а также лиц, привлекаемых к проведению ревизии, наличие книги учета проверок, информации о произведенной записи по данной ревизии, место нахождения хозяйствующего субъекта, кем и когда была проведена предыдущая ревизия, результаты ревизии и меры, принятые по результатам ревизии, выполнены ли они, какие направления хозяйственной деятельности проверялись в ходе ревизии, какими методами и за какой период. В исследовательской части акта ревизии излагается информация на основе проверенных фактов, вытекающих из имеющихся у ревизоров документов и материалов, результатов встречных проверок, фактических проверок действительности совершенных хозяйственных операций, других ревизионных действий, заключений специалистов, экспертов, объяснений должностных лиц. В акте ревизии информация должна быть объективной, ясной, точной, лаконичной, доступной к пониманию, системно изложенной. Не допускается включение в акт ревизии информации, которая не подтверждена документально, а также информации, которая основывается на показаниях должностных лиц, данных ими в правоохранительных органах. Также в акте ревизии не должна даваться оценка действиям должностных лиц, в частности, «похитил денежные средства», «присвоил государственное имущество», «сфабриковал», «преступник» и т.д., не должна даваться квалифицирующая оценка их поступкам, действиям, намерениям и целям. Выявленные нарушения в хозяйственной деятельности увязываются с результатами ранее проводившихся ревизий. Далее в акте ревизии должно быть указано место, время, характер совершенного экономического правонарушения, какие нормативно-правовые акты нарушены, в чем выразилось нарушение, какая существует ответственность за данные виды нарушений, т.е. излагаются все выявленные факты экономических правонарушений, размеры причиненного вреда и другие последствия этих правонарушений. Если в процессе проверки (ревизии) был проведён контрольный обмер, то в соответствии с п.63 Положения неотъемлемым элементом акта проверки (ревизии) является акт контрольного обмера и пояснительная записка к этому акту, а также сводные ведомости о стоимости проверенных строительных и монтажных работ, произведённых затратах и суммах завышений, установленных в процессе контрольного обмера. Если в процессе проведения проверки (ревизии) производился отбор образцов, проб, то к акту проверки (ревизии) должны прилагаться акты об отборе проб таких образцов оформленные в соответствии с требованиями настоящего Положения, а также протоколы исследования этих образцов или заключения экспертиз по данным образцам. При необходимости к акту проверки (ревизии) могут прилагаться справки и расчеты, составленные на основании анализа и исследования хозяйственных операции и документов сопровождающих эти операции, а также выписки из документов или копии документов заверенные в установленном порядке (п.63-64 Положения). В необходимых случаях к акту ревизии для подтверждения изложенных фактов приобщаются документы или их копии, заверенные в установленном порядке, а также справки и расчеты, подготовленные ревизорами на основании документов. Акт ревизии не ограничивается объемом, но он должен обеспечить разумную краткость изложения материалов по всем вопросам плана ревизии. По результатам ревизии ревизор или руководитель ревизионной группы готовит заключение (вывод) и вносит рекомендации или предложения. Заключение по акту ревизии должно основываться только фактах выявленных в ходе ревизии и указанных в акте ревизии, рекомендации должны вытекать из этих выводов. Выводы по акту ревизии должны быть составлены грамотно и с логической последовательностью, систематизируя материал по проверяемой организации, их, как правило, группируют по видам ответственности: - связанные с привлечением к уголовной ответственности; - связанные с привлечением к административной ответственности; - связанные с гражданской ответственностью, взысканием причинённого ущерба в порядке гражданского иска. Выводы, вскрывающие причины и следствия фактов нарушений и злоупотреблений, излагаются чётко и ясно, при этом не допускается небрежность, неясность, не однозначность толкования формулировок, не корректность терминов. В выводах не должно быть личных высказываний в адрес руководителя и должностных лиц проверяемой организации. Акт проверки (ревизии) в течение двух рабочих дней со дня подписания проверяющим (руководителем проверки) вручается под расписку или направляется заказным письмом с уведомлением проверяемому хозяйствующему субъекту или его законному представителю. Если проверка (ревизия) проводилась по поручению правоохранительных органов, то прежде чем оформить акт проверки (ревизии) в соответствии с п.68 Положения проверяющий (ревизор) обязан проект акта проверки (ревизии) направить в правоохранительный орган назначивший проведение проверки (ревизии) в соответствии с п. 96 Положения. При выявлении фактов причинения вреда, недостач, хищений, других нарушений, акты ревизии по согласованию с руководителем органа, назначившего ревизию, передаются в течение 10 дней со дня составления в правоохранительные органы. Если у руководителей хозяйствующего субъекта возникаю возражения по акту проверки (ревизии) , то они об этом делают запись перед своей фамилией в акте и не позднее 15 дней после подписания акта проверки (ревизии) представляет в письменном виде свои возражения в контролирующий орган проводивший проверку (ревизию). Обоснованность доводов хозяйствующего субъекта проверяется проверяющим (ревизором) и в течение 15 дней по возражениям хозяйствующего субъекта составляется письменное заключение, которое заказным письмом направляется хозяйствующему субъекту или вручается под роспись. Если по возражениям хозяйствующего субъекта необходима дополнительная проверка, то она должна быть назначена не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений. В последующем в соответствии с п.73 Положения, в течение 30 рабочих дней по акту проверки должно быть вынесено решение контролирующего органа и требования по устранению причин и условий, способствующих правонарушениям. Оценка результатов документальной ревизии. Анализ акта ревизии и приложений работником правоохранительных органов, и, в частности дознавателем или следователем состоит из нескольких этапов, первый – внешняя оценка, проверяется первый ли экземпляр акта ревизии представлен, приобщены ли необходимые документы, все ли указанные в приложении документы представлены. Второй этап – формальная оценка представленного акта ревизии, выясняется соответствует ли акт ревизии требованиям Положения о порядке организации и проведения проверок утверждённого Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. №510, соблюдены ли все нормы при составлении и оформлении акта ревизии, знакомства с ним должностных лиц хозяйствующего субъекта, были ли замечания от них по акту ревизии и удовлетворены ли они, имеются ли по ним заключение ревизора, соблюдена ли логическая последовательность изложения материала. На третьем этапе происходит оценка содержания акта ревизии и допустимость использования его как доказательство по уголовному, хозяйственному или гражданскому делу, начинается с того, какие нарушения в области экономической деятельности выявлены ревизорами, содержат ли они признаки уголовно-наказуемого деяния. После того, как проведена оценка фактов, изложенных в акте ревизии, выясняют, все ли представлены вместе с актом документы, их копии, другие материалы, объяснения, свидетельствующие о правонарушении и подтверждающие суммы причиненного вреда, т.е. дознаватель или следователь делает заключение о качестве проведенной ревизии. Выясняется, какие методы использовались при проведении ревизии, все ли периоды охвачены ревизией. А если ревизия проводилась по инициативе работников правоохранительных органов, прежде всего выясняется – исследованы ли все поставленные вопросы ревизорами, правильно ли оформлены действия ревизоров, привлекались ли и на каком этапе к ревизии должностные и материально-ответственные лица, имеются ли письменные объяснения этих должностных лиц по выявленным фактам, оценил ли эти объяснения ревизор и проверил ли их. Также проверяется – имеются ли противоречия в акте ревизии между исследовательской частью и выводами по результатам ревизии, и достаточно ли полно ревизорами подтверждены факты нарушений, величина материального ущерба или некоторые факты требуют дополнительной проверки, все ли необходимые документы приобщены к акту ревизии. Правоохранительные органы при получении акта ревизии, его регистрации, после оценки информации содержащейся в акте ревизии принимают решение в соответствии с УПК республики Беларусь и в 10- дневный срок со дня принятия решения по материалам сообщается субъекту экономического контроля, направившему эти материалы. Оценка акта документальной ревизии проведённой по требованию работников правоохранительных органов несколько отличается от оценки акта ревизии проведённого по инициативе контролирующих органов, отличие заключается в том, что работник правоохранительных органов дополнительно выясняет: - в полном ли объёме ревизор выполнил поставленное задание на ревизию, если не выполнил, отражено ли это в акте ревизии и обосновано ли это не выполнение; - полно ли ревизор в процессе ревизии исследовал каждый поставленный в задании на ревизию вопрос, использовал ли при этом необходимые методы и приёмы проверки по каждому вопросу; - привлекались ли в процессе ревизии к участию в проверке, на каком этапе должностные лица хозяйствующего субъекта, имеются ли их замечания, предложения и учтены ли они ревизором, если не учены, есть ли мотивированное заключение по этим вопроса ревизора; - правильно ли оформил ревизор все свои действия; - обоснованы ли ревизором выводы по выявленным нарушениям законодательства, подтверждены ли они документально, расчётами, приложениями к акту ревизии и объяснениями должностных лиц, сделаны ли по ним заключения ревизора, нет ли противоречий в акте ревизии; - приложены ли все необходимые документы к акту ревизии, подлинники или их копии, каких документов нет и какая их судьба; - имеется ли в акте ревизии общее заключение по ревизии, какие имеются предложения и как они реализованы в процессе ревизии; - какие правонарушения выявлены в ходе ревизии, были ли они известны раньше и не противоречат ли результаты ревизии материалам уголовного дела; - достаточно ли полно ревизор документально подтверждает в акте ревизии факты нарушения законодательства, необходима ли дополнительная или повторная ревизия; - возможно ли восполнить отдельные недостатки ревизии допросом или истребованием отдельного, дополнительного заключения от ревизора; - необходимо ли назначение по данному уголовному делу с учётом ревизии судебно-экономической экспертизы; - необходимы ли дополнительные другие организационные и оперативно- розыскные или следственные мероприятия с целью дополнительного документирования противоправной деятельности выявленной в процессе ревизии. Если складывается ситуация, что нельзя принять правильное решение по поступившим материалам из-за неполноты представленных материалов, работник правоохранительных органов может назначить проведение дополнительной или повторной ревизии уполномоченному органу ведомственного контроля или Министерству финансов Республики Беларусь, его территориальным органам и уведомить об этом субъекта проводившего первоначальную ревизию и направившего материал, который в праве принять участие в проведении дополнительной или повторной ревизии. В ситуации, когда с помощью выше перечисленных способов невозможно устранить противоречия в материалах дела, работник правоохранительных органов обязан назначить судебно-экономическую экспертизу. Адвокаты, участвующие в гражданском, хозяйственном или уголовном процессах, где акт ревизии выступает основным доказательством, оценку акта ревизии также проводят по трём выше изложенным этапам. При этом, их внимание прежде всего обращено не нарушены ли права хозяйствующих субъектов, их должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в процессе проведения ревизии, определения размера ущерба, оформления результатов ревизии. Несоблюдения требований по проведению ревизии установленных указом №510 дают все основания адвокату опорочить акт ревизии, признать его сомнительным, а тем самым исключить как доказательство по делу. Реализация результатов ревизии. Руководитель контрольно-ревизионного органа по окончании проведения ревизии имеет право проинформировать вышестоящий орган государственного управления или учредителей, собственника хозяйствующего субъекта о выявленных фактах нарушения хозяйственного и финансового законодательства во время проведения ревизии и внести свои предложения по их предупреждению и устранению. Если установлены факты причинения вреда, недостачи или хищения материальных ценностей или денежных средств, необоснованное списание материальных ценностей, денежных средств в размере более 1000 базовых величин, в соответствии с п. 76 Положения, контролирующий орган обязан об этих фактах незамедлительно ставят в известность инициатора проведения проверки (ревизии). Акты ревизий, где выявлены такие факты в 10- дневный срок со дня оформления акта и вынесения решения, передаются в правоохранительный орган. Материалы ревизии, направляемые в правоохранительный орган сопровождаются письмом, в котором указываются все реквизиты хозяйствующего субъекта где проводилась ревизия и выявлены нарушения, его место нахождение, характер выявленных нарушений, какие законодательные акты нарушены и в чём выражается это нарушение, должности, установочные данные лиц, действия либо бездействия которых повлекли нарушения хозяйственного законодательства и причинения ущерба, должны быть приложены необходимые документы, подтверждающие выявленные факты, также документы, подтверждающие функциональные (должностные) обязанности. К направляемым материалам по факту проведения ревизии в правоохранительный орган, должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственной деятельности документы, в том числе и на магнитных носителях свидетельствующие о нарушении законодательства. Кроме того к акту проверки (ревизии) приобщаются возражения хозяйствующего субъекта по проверке и заключения проверяющего по этим возражениям, а если была дополнительная проверка, то акт дополнительной проверки, решения по акту проверки и требования по устранению нарушений выявленных в ходе проверки, постановления о наложении административного взыскания если такое принималось в отношении хозяйствующего субъекта и объяснения должностных лиц по выявленным правонарушениям. Если по результатам проверки (ревизии) были жалобы или протесты, то результаты рассмотрения их также прилагаются к материалам. В случае мотивированного запроса правоохранительного органа, контролирующий орган передавший акт проверки (ревизии) в правоохранительный орган, обязан в течение 5 дней со дня поступления запроса представить дополнительные материалы, Поступившие материалы, акт проверки (ревизии), дополнительные материалы регистрируются в правоохранительном органе, дальнейшая проверка проводится в соответствии с УПК Республики Беларусь. После принятия решения по акту проверки (ревизии), правоохранительный орган должен в течении 10 дней сообщить о принятом решении контролирующему органу который направлял материалы проверки. Если в ходе ревизии не выявлены факты нарушений хозяйственного законодательства, за которые наступает уголовная ответственность, то руководитель организации, где проводилась ревизия, после получения копии акта ревизии, разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных нарушений, который утверждается руководителем организации, в процессе хозяйственной деятельности устраняются эти нарушения, главный бухгалтер контролирует выполнение плана по устранению недостатков выявленных в ходе ревизии, при последующей ревизии проверяются выполнения этих мероприятий, о чём делается запись в акте ревизии.
| ||||||
| ||||||
| © Академия Министерства внутренних дел Республики Беларусь Электронный учебно-методический комплекс | ||||||