| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Материал по теме 2
1. Понятие, сущность и структура бухгалтерских счетов. Для учёта хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учёта, где отражаются средства и источники их формирования. Счёт бухгалтерского учёта представляет собой способ группировки однородных средств и их источников, предназначенный для систематического, текущего отражения средств предприятия и источников их формирования в целях оперативного контроля за ними. Каждый счёт представляет собой двухстороннюю таблицу в виде буквы «Т» и включает в себя следующие элементы. 1. Код или номер счёта, соответствующей номеру в плане счетов бухгалтерского учёта для предприятий всех форм собственности. 2. Название счёта, которое соответствует определенному виду или группе однородных средств и их источников. 3. Левая часть – дебет, правая часть – кредит (латинское: debet – он имеет, credit – он должен); сокращённо эти названия записывают; дебет – Дт или Д; кредит – Кт или К; 4. Сальдо – остаток наличия средств или источников на определённую дату, обычно на начало и конец месяца (конечное сальдо текущего месяца переносится на начало следующего месяца); сокращенно записывают: С - до или С. 5. Оборот – общая сумма хозяйственных операций за отчетный период без начального сальдо. Сокращенно записывают: Об, Об – т, или О. На активных счетах сальдо записывается по дебету счёта, увеличение средств отражаются по дебету, уменьшение – по кредиту. Сальдо конечное активного счета определяется по формуле ДСк = ДСн + ДО - КО Где : ДСк – дебетовое сальдо конечное ДСн – дебетовое сальдо начальное ДО – дебетовый оборот КО – кредитовый оборот Все счета бухгалтерского учета систематизированны в плане счетов. План счетов бухгалтерского учета — это основа бухгалтерского учета и представляет собой систематизированный перечень применяемых счетов, в котором они группируются по разделам. Каждый счет имеет, свое наименование и цифровой код. К ряду счетов предлагаются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней даются характеристика каждого счета и учитываемого на нем объекта, взаимосвязь данного счета с другими счетами, объекты аналитического учета. Планы счетов разрабатываются и корректируются по мере необходимости Министерством финансов Республики Беларусь. В настоящее время в республике применяются отдельные планы счетов: для хозрасчетных предприятий и организаций, бюджетных учреждений, банков, страховых организаций и учёта исполнения бюджета в финансовых органах. Министерства и ведомства могут, по согласованию с Министерством финансов, вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Предприятиям разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов. 2. Виды бухгалтерских счетов.
Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета. Счета, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения состава имущества, называются активными. Счета, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников средств (обязательств), называются пассивными.
Схема активного счёта имеет вид:
На пассивном счёте сальдо и хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств отражаются по кредиту счёта. По дебету пассивного счёта отражается уменьшение источника. Сальдо конечное пассивного счёта определяется по формуле: КСк = КСн + КО – ДО, где КСк – кредитовое сальдо конечное КСн – кредитовое сальдо начальное КО – кредитовый оборот ДО – дебетовый оборот Схема пассивного счёта:
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учёте есть группа счетов, которые называются активно – пассивными. Сальдо на таких счетах может отражаться одновременно по дебету и кредиту счёта (т.е. называется развернутое сальдо). Дебетовое сальдо означает дебиторскую задолженность (т.е. задолженность других субъектов хозяйствования перед самим предприятием). Кредитовое сальдо означает кредиторскую задолженность (т.е. задолженность предприятия перед другими субъектами хозяйствования. Сальдо конечное на активно – пассивном счёте определяется следующим образом: · определяется дебетовая сумма: · определяется кредитовая сумма К = КСн + КО Если Д > К, то дебетовое сальдо конечное равно: ДСК = Д- К; Если Д < К, то кредитовое сальдо конечное равно: КСК = К- Д Схема активно – пассивного счёта имеет следующий вид:
Классификация бухгалтерских счетов хозрасчетных предприятий и организаций В учете применяются синтетические счета, субсчета и аналитические счета. Синтетические счета являются счетами первого порядка, или главными счетами. Они служат для получения обобщенной информации учета в денежном измерителе. Субсчетами называются счета, предназначенные для группировки (обобщения) в денежном измерителе данных аналитических счетов в пределах синтетического с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для оперативного управления и составления отчетности. Аналитические счета используются для детализации объектов учёта, отражаемых на синтетических счетах и субсчетах. Они открываются в развитие сложных объектов учёта и подробно характеризуют содержание последних. Наряду с денежным измерителем на аналитических счетах объекты учёта могут отражаться в натуральных и трудовых измерителях. Остатки, дебетовые и кредитовые обороты по совокупности аналитических счетов за отчётный период всегда должны быть равны остаткам и оборотам по синтетическому счёту (субсчёту), в развитие которого открыты аналитические счета. Название, содержание и назначение синтетических счетов устанавливаются государственными органами управления, а аналитических счетов и субсчетов – самими организациями. Обобщенное отражение объектов учёта в денежном измерителе на синтетических счетах (субсчетах) называется синтетическим учётом. Отражение составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов в системе аналитических счетов называется аналитическим учетом. Он детализирует данные синтетического учета. Для целей управления предприятием нужна информация как синтетического, так и аналитического учета. Так, для руководства предприятия важна информация не только об общей стоимости имеющихся материалов в денежном измерителе на определенную дату, отражаемая на синтетическом счете «Материалы» и его субсчетах, но и наличие определенных их групп, видов, марок, фасонов, сортов и т.п. в натуральном и денежном измерителях, отражаемых на соответствующих аналитических счетах, открытых к синтетическому счету «Материалы» и его субсчетам. Хозяйственные операции отражаются в учете хронологическими и систематическими записями. Хронологическая запись — это отражение операций в хронологическом порядке, то есть по мере их совершения в отчетном периоде. Цель такой записи — регистрация всех операций и обеспечение полноты учета. Примером хронологической записи является составление регистрационного журнала операций на малых предприятиях, в котором регистрируются по мере их совершения все операции отчетного периода с указанием номера операции, ее содержания и суммы. Систематическая запись — это отражение операций на счетах в соответствии с правилом двойной записи по определенной системе. Для проверки полноты и правильности отражения хозяйственных операций на счетах составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к тому или иному синтетическому счету. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по итоговым данным синтетических счетов (остаток на начало отчётного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода) и имеет следующий вид (цифры — условные): Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь месяц 200__ г. (в тыс. рублях)
В оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов. Первая пара – дебетовый остаток (сальдо) на начало отчётного периода по всем счетам (в нашем примере 39700 тыс. руб.) должен равняться итогу кредитовых остатков. Данное равенство обусловлено тем, что оно отражает одну и ту же сумму средств предприятия на начало отчётного периода, но в двух группировках – по их составу и размещению (дебетовые остатки по счетам) и по источникам образования (кредитовые остатки по счетам). Вторая пара – равенство дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам (в нашем примере – 9200 тыс.руб.) связано с применением правила двойной записи на счетах. Третья пара равных итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам – равенство дебетовых и кредитовых остатков на конец отчётного периода по всем счетам (в нашем примере – 43500 тыс. руб.) объясняется теми же причинами, что обусловили равенство первой пары итогов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по их итоговым данным (остаток на начало отчётного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчётного периода). Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам, предназначенным для учёта товарно – материальных ценностей, приведена ниже (цифры – условные, для упрощения принято, что на предприятии имеется только два вида материалов).
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету "Материалы" за январь 200__ г. (в тыс. руб.)
Основное назначение оборотных ведомостей по субсчетам и аналитическим счетам — убедиться в соответствии (тождестве) данных синтетического и аналитических счетов (остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые обороты) должны соответствовать соответствующим данным по синтетическому счету, в развитие которого открыты субсчета и аналитические счета. Форма оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, не связанным с отражением товарно-материальных ценностей (например, по счетам учета расчетов), такая же, как и форма оборотной ведомости по синтетическим счетам. Наряду с оборотными в учете также используются сальдовые ведомости для контроля за правильностью ведения записей на счетах. В сальдовых ведомостях указываются наименование синтетических счетов, субсчетов или аналитических счетов и остатки по ним на начало или конец отчетного периода. 3. Отражение хозяйтвенных операций на счетах бухгалтерского учета.
Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учёта дважды в одинаковой сумме в дебет одного и кредит другого счёта. Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учёта. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита вместе с суммой называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке корреспондируют только два счёта, на одном из которых сумма отражается по дебету, на втором та же самая сумма отражается по кредиту. Пример: Остаток денег на расчётном счёте предприятия в банке составил 10 млн. руб. В кассу предприятия поступило с расчётного счёта 5 млн. руб. По содержанию данной хозяйственной операции объектом учёта являются денежные средства в кассе и в банке. Следовательно, согласно плану счетов (для не бюджетных организаций) корреспондировать в данной операции будет два активных счёта: счёт 50 «Касса», счёт 51 «Расчётный счёт». Данная хозяйственная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчётном счёте. Так как счета «50» и «51» – являются активными, то по дебету счёта 50 «Касса» будет отражаться увеличение денег в кассе, а по кредиту счёта 51 «Расчётный счёт» будет отражаться уменьшение денег на расчётном счёте предприятия. Схематично данная операция выглядит следующим образом: 51“Расчётный счёт”
50“Касса”
Отразим хозяйственную операцию бухгалтерской проводкой: Д-т 50 К-т 51 5 000 000 В сложной бухгалтерской проводке дебет одного счёта может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или кредит одного счёта – с дебетами нескольких счетов. Любую сложную проводку всегда можно записать несколькими простыми проводками. Для правильного установления корреспонденции счетов необходимо: 1. Внимательно изучить и проверить первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию. 2. Исходя, из содержания хозяйственной операции определить объекты учёта, которые она затрагивает. 3. Определить коды счетов, на которых хозяйственные операции будут отражаться. 4. Установить изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате совершения хозяйственной операции. Исходя, из схем записей на активных и пассивных счетах составить корреспонденцию счетов.
4. Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом.
Бухгалтерские счета взаимосвязаны с бухгалтерским балансом. Баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета. Баланс (balance – буквально означает «весы») означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений. Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя часть (левая) – актив - отражает имущество субъекта хозяйствования, а нижняя часть – пассив – источники его образования. Бухгалтерский баланс:
В балансе всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса. Виды бухгалтерского баланса. В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Сальдовый баланс:
Баланс составляется бухгалтерией предприятия путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам. Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало, и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс:
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса. Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества. Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определённый период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов). Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица. Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчётного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода. Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. Баланс-нетто (чистый) — баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчётности. Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа. Первый тип хозяйственных операций. К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчётным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др. Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменение только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением А+Х-Х=П, где. А — актив; П — пассив; X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций. Второй тип хозяйственных операций. К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением А= П+Х-Х. Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением А+Х=П+Х Четвёртый тип хозяйственных операций. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим уравнением А-Х=П-Х Баланс имеет большое значение для руководства предприятия. Он отражает состояние средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия. Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он даёт законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчётных периодов.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| © Академия Министерства внутренних дел Республики Беларусь Электронный учебно-методический комплекс | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||