Материал по теме 4

 

Тема  № 4. «Учет кассовых и расчетных операций»

 

 

 

 

1. Понятие и виды кассовых операций.

 

 

 

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими каждый субъект хозяйствования создает кассу. Она представляет собой специально оборудованное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассиры закрывают ключами и опечатывают. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах – у руководителей субъектов хозяйствования. Не реже одного раза в квартал комиссией проводится проверка ключей.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за ущерб, причиненный субъекту хозяйствования в результате, как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. При приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись руководитель субъекта хозяйствования должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному субъекту хозяйствования.

На предприятиях (в организациях, учреждениях), имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается на другого работника. Этот работник также ознакомляется с Порядком ведения кассовых операций, и с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

В случаях внезапного оставления кассиром работы находящееся в кассе немедленно пересчитывается другим кассиром, которому все передается в присутствии руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования или созданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передача оформляются актом.

Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по структурным подразделениям субъекта хозяйствования приказом руководителя могут назначаться специальные лица (общественные кассиры), которые под расписку получают в соответствии с потребностью деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами также заключаются договоры о полной материальной ответственности при возложении на них обязанностей по раздаче денег, и на них распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и других предприятий, не имеющих в штате кассира).

Субъектам хозяйствования разрешается иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета, на год по согласованию с руководителями этих субъектов хозяйствования. Лимит хранения наличных денежных средств рассчитывается предварительно субъектом хозяйствования исходя из движения наличных денежных средств по кассе за два предшествующих месяца. Окончательную сумму лимита утверждает отделение банка, где открыт расчетный счет субъекта хозяйствования. Лимит хранения денежных средств разрешается не соблюдать в течение трех рабочих дней с момента поступления наличных денег в кассу субъекта хозяйствования для выплаты заработной платы, премий, материальной помощи и пособий. Если субъект хозяйствования не предоставил в банк расчет по лимиту хранения наличных денежных средств, то лимит вообще не устанавливается, т. е. равен нулю.Под кассовыми операциями понимаются поступление, выдача и временное хранение наличных денежных средств в кассе.

Все вышеперечисленные операции должны быть оформлены документально в строгом соответствии с правилами ведения кассовых операций.

Для получения наличных денежных средств с текущего расчетного счета  необходимо оформить в установленном порядке денежный чек. Чековые книжки выдаются банком, в котором открыт текущий расчетный счет по заявлению субъекта хозяйствования. Денежный чек это документ установленного образца по которому юридическое лицо через своего представителя может получить в банке наличные денежные средства. Денежный чек действителен  в течении 10 дней с момента его подписания. Денежный чек подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. На обратной стороне чека указывается на какие цели может быть использована денежная наличность, (выплата заработной платы, стипендии, награды и т.д.) это позволяет банку контролировать целевое использование денежных средств.

Для того чтобы использовать наличные денежные средства полученные юридическим лицом в банке их необходимо сначала оприходовать в  кассу предприятия. Оприходование - это документальное оформление поступления наличных денежных средств из банковского учреждения в кассу предприятия.  Для оформления данной операции используется приходно -  кассовый ордер  (ПКО). Приходно-кассовый ордер – это документ типовой формы которым оформляется поступление денежных средств в кассу предприятия.

Для выплаты из кассы наличных денежных средств необходимо оформить в установленном порядке расходно-кассовый ордер (РКО). Расходно-кассовый ордер - это документ типовой формы которым оформляется выдача (выплата) из кассы наличных денежных средств. Выплата из кассы может осуществляться и по платежной ведомости (выплата з/п, стипендии и т.д.).

В кассе предприятия разрешается хранить наличные денежные средства только с согласия банка в котором открыт текущий расчетный счет.

Для этого банком устанавливается лимит (предельная сумма) хранения наличных денежных средств в кассе предприятия. Превышение лимита хранения наличных денежных средств может повлечь за собой применение в отношении юридического лица штрафных санкций со стороны контролирующих органов.

Поскольку в кассе можно хранить только определенную сумму денежных средств, установленную банком то возникает вопрос. Что же делать с остальными наличными денежными средствами?

Для этого необходимо сумму превышающую установленный размер лимита хранения сдать в кассу банка с последующим зачислением этой суммы на текущий расчетный счет предприятия. Данная операция оформляется объявлением на взнос наличными. Объявление на взнос наличными - это документ типовой формы которым оформляется поступление от предприятия (через кассира) наличных денежных средств в кассу банка с последующим зачислением этой суммы на текущий расчетный счет предприятия.

Все поступления и выдачи наличных денег субъектов хозяйствования учитываются в кассовой книге. Каждый субъект хозяйствования ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира,  а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования.  Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денежных средств.

Не реже одного раза в квартал руководитель субъекта хозяйствования назначает комиссию из числа работников предприятия не менее 3-х человек (работников бухгалтерии) для проведения внезапной проверки фактического наличия денежных средств в кассе. Данная проверка оформляется актом установленного образца.

Нарушениями Правил ведения кассовых операций являются: нецелевое использование наличных денег, несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств, превышение установленного лимита хранения наличных денежных средств в кассе, несвоевременное составление авансового отчета по выданным наличным денежным средствам в подотчет и другие нарушения. 

 

 

                                    2. Инвентаризация кассы.

 

Контроль за правильным ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера субъекта хозяйствования.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом, заменяющем его документе, считается недостачей и в соответствии с законодательством Республики Беларусь относится на виновных лиц.

Излишки денежных средств, не подтвержденные приходными документами, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты.

Не реже одного раза в квартал комиссией, назначенной руководителем субъекта хозяйствования, производится внезапная инвентаризация кассы – проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, во внимание не принимаются.

Результаты инвентаризации оформляются актом. В нем указываются остаток ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации и ее результат.

Выявленные инвентаризацией отклонения фактического наличия денежных средств в кассе отражаются следующим образом. Все недостачи относятся в начет кассиру. На суммы недостач в журнале-ордере № 1 составляется проводка:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт сч. 50 «Касса».

Кассир должен дать письменное объяснение о причинах недостачи, а руководитель – принять меры по ее взысканию и обеспечению сохранности денежных средств в дальнейшем.

На суммы, отнесенные в начет кассиру, составляются проводки:

Дт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На суммы, внесенные в погашение задолженности по недостаче, составляется проводка:

Дт сч. 50 «Касса»

Кт сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Излишки денежных средств, выявленные в кассе, должны быть оприходованы. На предмет этого составляется проводка:

Дт сч. 50 «Касса»

Кт сч. 92 «Прибыли и убытки»

Отнесение выявленных излишек на увеличение финансовых результатов, отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 92 Кт 99 «Прибыль и убытки».

 

3. Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.

 

 

За нарушение правил ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность.

 

№

Статья КоАП

Диспозиция

Санкция

1.

ч.1 ст.11.7.

Нарушение порядка ведения кассовых операций

Нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций.

 Штраф в размере от четырех до двадцати базовых величин.

 

2.

ч.2 ст.11.7 Нарушение порядка ведения кассовых операций.

То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение.

 Штраф в размере от двадцати до тридцати базовых величин.

 

3.

ч.1 ст. 12.19. Нарушение порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь

Осуществление платежей наличными денежными средствами с нарушением требований законодательства.

Влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от ста до двухсот процентов от суммы таких платежей.

4.

ч.2 ст. 12.19. Нарушение порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь

Осуществление вне очереди платежей в счет погашения задолженности по выплате заработной платы, а также в счет погашения банковских кредитов, выданных для этой цели, в суммах, превышающих пределы, установленные законодательством, при наличии обязательств по уплате платежей, производимых в первоочередном порядке.

Влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от ста до двухсот процентов от суммы такого превышения

5.

ч.1 ст.12.20. Нарушение порядка использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, использования и учета на них средств контроля

Нарушение порядка использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг).

Влечет наложение штрафа в размере от пяти до двадцати базовых величин, на индивидуального предпринимателя - до ста базовых величин, а на юридическое лицо - до двухсот базовых величин.

6.

ч.1 ст.12.20. Нарушение порядка использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, использования и учета на них средств контроля

Нарушение порядка использования и учета юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство или ввоз на территорию Республики Беларусь кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, а также их техническое обслуживание и ремонт, средств контроля на указанные аппараты и системы.

Влечет наложение штрафа в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

 

 

                        4. Учет операций по расчетному счету.

 

В Республике Беларусь владельцами счетов могут быть юридические лица независимо от организационно правовых форм, их филиалы, представительства, имеющие отдельные балансы, предприниматели без образования юридического лица, физические лица.

Предприятия, предприниматели, физические лица самостоятельно выбирают банк для расчетно-кассового обслуживания. Юридические лица и предприниматели вправе открыть в одном из банков один текущий счет в белорусских рублях и один текущий счет в иностранных валютах. На каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Открытие нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

В соответствии с подп. 2.3 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь N 1 от 16 января 2009 г. "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», юридические лица, индивидуальные предприниматели для открытия текущих (расчетных) счетов представляют в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию следующие документы:

заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица;

копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций.

Право первой подписи расчетно-кассовых документов принадлежит руководителю субъекта хозяйствования, а также лицам, уполномоченным на это руководителем. Оно не может быть предоставлено главному бухгалтеру или другим лицам, имеющим право второй подписи. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и лицам, уполномоченным на это руководителем. В карточку с образцами подписей должностных лиц субъекта хозяйствования обязательно включается образец оттиска его печати.

Банк присваивает субъекту хозяйствования номер текущего (расчетного) счета, на котором могут сосредоточиваться:

свободные денежные средства;

поступления за реализованную продукцию;

поступления за выполненные работы и оказанные услуги;

краткосрочные и долгосрочные кредиты и прочие зачисления.

С расчетного счета в большинстве случаев производятся платежи субъекта хозяйствования:

оплата поставщикам за материалы;

погашение задолженности перед бюджетом;

получение денежных средств в кассу для выплаты заработной платы, материальной помощи, премий и т. д.

На предприятии учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51 (согласно плану счетов для промышленных предприятий).

Счет 51 "Расчетный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, фондов и других.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, при продаже и конверсии на валютном рынке и т.д.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день осуществления операции. Сальдо указанного счета характеризует наличие свободных средств в иностранной валюте.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Банковские карты»;

55-8 «Средства дольщиков»;

55-9 «Покупка валюты»

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» используют при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляются заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

Субсчет 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком. Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Субсчет 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» используется в случае размещения в депозит иностранной валюты.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.

Субсчет 55-6 «Текущий счет филиала» используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.

Субсчет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.

Субсчет 55-8 «Средства дольщиков» предназначен для учета движения средств дольщиков, хранящихся на счете, открываемом на имя заказчика (застройщика), и используемых строго по целевому назначению. Имущество, приобретенное за эти средства, не принадлежит организации-заказчику (застройщику), а является коллективной собственностью дольщиков.

Субсчет 55-9 «Покупка валюты» используется при покупке организациями иностранной валюты. Банк открывает для организации специальный счет по покупке валюты, на который зачисляется купленная валюта и с которого в дальнейшем производятся платежи. По движению валютных средств на этом счете организации предоставляется выписка банка.

Зачисление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда, целевого финансирования и других. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда и других.

Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется:

по субсчету 55-1 «Аккредитивы» - по каждому выставленному организацией аккредитиву;

по субсчету 55-2 «Чековые книжки» - по каждой полученной чековой книжке;

по субсчетам 55-3 2Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» - по каждому вкладу;

по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);

по субсчету 55-7 «Банковские карты» - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.

 

© Академия Министерства внутренних дел Республики Беларусь
Электронный учебно-методический комплекс