Материал по теме № 6

Тема "Правовое регулирование учета, отчетности и анализа в хозяйственной деятельности"

1. Правовое регулирование оценки хозяйственной деятельности

   Хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования невозможно правильно организовать и вести, если не организованы наблюдение и контроль за всеми фактами, явлениями, из которых она складывается. Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет, основной целью которого является формирование качественной, полной, достоверной и современной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики.

   В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые и денежные.

   Натуральные измерители служат для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении. В зависимости от физических свойств объектов это может быть метр, литр, килограмм, коловатт-час, тонно-километр и др. Натуральные измерители дают представления о состоянии, движении и использовании имущества: основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т.п.

Однако, используя натуральные измерители, нельзя получить обобщенные характеристики разнообразных объектов, используя только один измеритель: тонну, метр, литр, штуку и т.д. Натуральные измерители применяются лишь для характеристики однородных предметов.

   Трудовые измерители – разновидность натуральных измерителей – используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах и т.д.). Они применяются для расчета заработной платы персонала организации, контроля за выполнением норм выработки сдельщиками, для исчисления производительности труда. Однако трудовые измерители не всегда могут выступать в качестве универсального показателя для широкого обобщения трудовых затрат на производство разнородных видов продукции и изделий.

   Денежный измеритель в хозяйственном учете применяют для отражения таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель. Как правило, показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении – в рублях.

   Единую систему хозяйственного учета в Республике Беларусь составляют оперативный, статистический и бухгалтерский учеты, каждый из которых имеет свою специфику, цели, методы и приемы контроля.

   Все виды учетов должны соответствовать общим методическим принципам:

• сплошной учет;

• непрерывности учетов;

• документальности учетов;

• взаимосвязанности учетов;

• достоверности учетов.

   Оперативный учет ведется в целях наблюдения и контроля за различными сторонами деятельности предприятий. Данные оперативного учета основываются на документах, которые используются в бухгалтерском учете, но могут быть получены путем оперативной информации, собираемой в виде сообщений, рекламаций, телефонограмм и т.д. Данные оперативного учета должны быть подтверждены документально, хотя могут передаваться и устно. С помощью оперативного учета осуществляются повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями и т.д. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендации, устраняющих негативные явления и выявляющих дополнительные резервы с последующим их использованием в производстве. В оперативном учете преимущественно применяют натуральные и трудовые измерители.

   Статистический учет применяют для обобщения и изучения социально-экономических явлений в их количественном выражении с качественной характеристикой. Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды. В статистическом учете применяют натуральные, трудовые и денежные измерители, используют специальные методы сбора и обработки информации: сплошное и выборочное наблюдение, свод и группировку данных статистического наблюдения, исчисление средних и относительных величин, индексов, математические методы и др. Источниками информации являются статистическая отчетность, переписи, единовременный учет, сплошные, выборочные и другие статистические обследования, а также данные оперативной и бухгалтерской отчетности.

   Закон Республики Беларусь «О государственной статистике» от 28 ноября 2004 года № 354-З определяет порядок организации и ведения государственной статистики в Республике Беларусь и регулирует отношения, связанные с осуществлением государственной статистической деятельности.

   Основными задачами государственной статистики является:

• сбор, обработка, обобщение и анализ статистической информации о процессах, происходящих в экономической и социальной жизни Республики Беларусь и ее административно-территориальных образованьях, на основе научно обоснованной статистической методологии;

• представление статистической информации государственным органом, а также ее распространение среди широкого круга пользователей в порядке установленном республиканским органом государственного управления статистикой Республики Беларусь[66].

   Все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности и подчиненности, обязаны представлять обязательную статистическую отчетность государственным органам статистики на бесплатной основе по формам и в сроки, установленные действующим законодательством (формы и сроки представления статистической отчетности банками и иными кредитно-финансовыми учреждениями устанавливаются по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь).

   Должностные лица коммерческих организаций и индивидуальные предприниматели, уклоняющиеся от обязательного представления статистических данных уполномоченным государственным органам, либо представляющие такие данные в искаженном виде или с нарушением установленных сроков, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. Ущерб, причиненный в результате представления искаженных статистических данных, подлежит возмещению[67].

Бухгалтерский учет представляет собой регламентированную действующим законодательством информационную систему, отражающую состояние и движение средств, находящихся в распоряжении юридического лица, во взаимосвязи с источниками этих средств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций по движению этих средств и их источников в денежной оценке методом двойной записи.

   Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года (ред. от 29.12.2006г.) определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

   В бухгалтерском учете используются натуральные, денежные и трудовые измерители. Важное значение имеет денежный измеритель, с помощь которого обобщают различные хозяйственные средства, контролируют все хозяйственные операции. Данные бухгалтерского учета во взаимосвязи с данными статистического и оперативного учета используют для анализа, планирования и отчетности. Бухгалтерский учет является важным инструментом управления. Его обязаны вести зарегистрированные на соответствующей территории предприятия (учреждения), являющиеся юридическими лицами, независимо от их вида, форм собственности и ведомственной подчиненности.

   Бухгалтерский учет в отличие от остальных видов учета:

• непрерывен во времени и сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия (учреждения);

• применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

   Информация бухгалтерского учета, содержащая сведения о технологии производства, деловых связях, финансовой стратегии, себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и других показателях деятельности, утечка которой может нанести ущерб интересам предприятия (учреждения), составляет коммерческую тайну. Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, порядок их защиты определяются руководителем предприятия (учреждения).

   Задачами бухгалтерского учета являются:

1. Обеспечение полной и достоверной информации о составе и размещении средств предприятия, учреждения, источниках и назначении этих средств, о хозяйственных и финансовых процессах, затратах и результатах деятельности по ее видам, как в целом по субъекту хозяйствования, так и его структурным подразделениям (филиалам, отделениям, представительствам, производствам, отделам, цехам и др.).

2. Осуществление бухгалтерской службой непрерывного контроля за соответствием хозяйственных операций действующему законодательству, уставу предприятия, учредительным и другим порядковым документам, в том числе и самого предприятия, учреждения.

3. Бухгалтерский учет позволяет контролировать фактическое выполнение производственной программы, реализацию продукции, себестоимость продукции и рентабельность производства, соответствие расходов предприятия их доходов.

4. С помощью бухгалтерского учета выявляются резервы лучшего использования средств производства и рабочей силы, возможность дальнейшего повышения эффективности и расширения производства, резервы дальнейшего снижения себестоимости и увеличения прибыли, финансовое состояние предприятия.

   Для решения указанных задач, бухгалтерский учет должен отвечать следующим требованиям:

1. Взаимосвязь учета с технологией производства предприятия.

2. Правдивое отражение в учете налогового законодательства. Хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете должны соответствовать действующему законодательству и правовым документам.

3. Своевременность. Используемая информация должна быть получена в установленные сроки. Иначе она стареет и теряет свою актуальность.

4. Точность и объективность. Основной прием бухгалтерского учета – документальность. Документы бухгалтерского учета должны содержать в себе точную и объективную информацию о хозяйственных операциях предприятия.

5. Ясность и доступность. Данные информации, поставляемые бухгалтерским учетом, должны быть ясными и понятными для всех ее пользователей.

6. Полнота. Бухгалтерский учет должен охватывать все объекты предприятия и все, совершаемые на нем, хозяйственные операции.

7. Рациональность. Организация бухгалтерского учета должна соответствовать наиболее рациональной форме его ведения с учетом специфики предприятия.

   Бухгалтерский учет как наука состоит из трех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета и управленческого учета.

   Теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

   Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри предприятия (организации) руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.).

   Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах субъекта хозяйствования – нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, денежных средствах, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т.д.).

   Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, обобщает плановую нормативную и прогнозную информацию, он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации. Его главная цель – обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

   В системе управленческого учета информация об издержках производства группируется и учитывается по:

• видам затрат (номенклатура продукции, работ и услуг);

• месту возникновения затрат, т.е. структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т.п.);

• осителям затрат, т.е. видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

   Функции бухгалтерского учета:

• информационная;

• плановая;

• контрольная;

• аналитическая.

   Основными показателями информационной функции являются объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели.

   Аналитическая функция позволяет осуществить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использование всех видов затрат на производство и реализацию продукции.

   Плановая функция – процесс формирования порядка действий, который включает постановку целей, поиск путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. Для планирования на будущее важна информация о предполагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

   Контрольная функция – это процесс, позволяющий обеспечить достижение организацией своих целей. Он состоит из установления стандартов изменения фактически достигнутых результатов, и проведения проверок, если достигнутые результаты отличаются от установленных стандартов.

Различают три вида контроля: предварительный, который проводится до совершения хозяйственной информации; текущий – во время хозяйственной операции; последующий (заключающий) – после совершения хозяйственной операции.

   Предметом бухгалтерского учета является собственность предприятия, движение хозяйственных средств и источников этих средств в процессе их воспроизводства.

   Предмет бухгалтерского учета детализируется на его объекты. Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, источники хозяйственных средств, хозяйственные процессы:

• Хозяйственные средства, долгосрочные активы – основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения; 

• нематериальные активы – права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, брокерские места и другие права, используемые в течение длительного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход;

• текущие активы – материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, расходы будущих периодов, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

• источники хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия (учреждения) (пассивы): уставный фонд, резервный фонд и добавочный, резервы, нераспределенная прибыль, целевые финансирования и поступления; заемные средства других юридических и физических лиц, кредиторская задолженность по текущим расчетным операциям, другие заемные средства.

    Предприятия (учреждения) обязаны вести синтетический (обобщенный) и аналитический (детализированный) учет перечисленных объектов. Данные синтетического и аналитического учета по каждому из объектов ежемесячно сверяются и должны быть тождественными. Степень детализации объектов в аналитическом учете устанавливается самим предприятием (учреждением) в зависимости от потребностей управления, контроля и содержания установленной отчетности.

   Методика бухгалтерского учета в Республике Беларусь основывается на общепризнанных международных стандартах бухгалтерского учета, разрабатываемых и публикуемых Комитетом по международным стандартам учета. Предприятия (учреждения) ведут учет операций хозяйственно-финансовой деятельности на счетах в соответствии с типовыми планами счетов и национальными стандартами по бухгалтерскому учету на основе использования количественных и стоимостных показателей по каждой из операций. При отсутствии регламентации отдельных вопросов в национальных стандартах по бухгалтерскому учету применяются нормы, установленные в международных стандартах.

   При ведении бухгалтерского учета предприятие (учреждение) должно обеспечить:

• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета), определяемой национальными стандартами по бухгалтерскому учету и условиями хозяйствования. Изменения учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету с указанием результатов в денежном выражении, возникших вследствие внесения изменений;

• раздельный учет затрат и результатов по отраслям деятельности (промышленность, сельское хозяйство, строительство, капитальные вложения, торговля, наука и другие);

• полное документальное подтверждение и достоверное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, результатов инвентаризации статей актива и пассива баланса;

• правильность отнесения доходов, расходов и потерь к соответствующим отчетным периодам.

   Метод бухгалтерского учета является совокупностью приемов и способов бухгалтерского учета, к которым относятся:

1. документация;

2. инвентаризация;

3. оценка хозяйственных средств;

4. калькуляция;

5. бухгалтерский баланс;

6. двойная запись;

7. отчетность;

8. счета бухгалтерского учета.

   Документация – это средство постоянного наблюдения и контроля за деятельностью предприятий в процессе осуществления ими производственно-хозяйственной деятельности. Она является характерной особенностью бухгалтерского учета. Все совершаемые на предприятии хозяйственные операции оформляются в документах, которые служат основанием для дальнейших учетных записей. С помощью документов обеспечивается достоверность учета, появляется возможность в осуществлении анализа, предварительного и последующего контроля.

   Инвентаризация – это способ проверки наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов и сверки их с данными учета. В процессе инвентаризации выявляют и устраняют неточности в учете, которые могут иметь место в результате естественной убыли, пересортицы. порчи, хищения ценностей, ошибочных записей и по другим причинам.

   Оценка – это способ выражения в денежном измерителе хозяйственных средств и операций. Она представляет собой обязательную предпосылку учета, ибо только в денежной оценке можно отразить в учете в обобщенном виде различные виды хозяйственных средств. Основные принципы оценки, устанавливаемые централизованно, обязательны для всех предприятий. Это обеспечивает единство оценки объектов учета в народном хозяйстве.

   Калькуляция – способ определения себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оценка, полученная в результате калькуляции, служит основанием для оприходования продукции по ее фактической себестоимости. Данные калькуляции используются при анализе хозяйственной деятельности.

Счета используют для получения итоговых данных о каждом объекте или группе однородных объектов учета и систематизации их в определенном порядке. Ведение счетов позволяет учесть все объекты учета.

   Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах, при котором один или несколько счетов дебетует и один или несколько счетов кредитуют в одной и той же сумме. Основанием для двойной записи служат бухгалтерские документы.

Бухгалтерский баланс – это группировка в денежной оценке хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Баланс составляют, как правило, на 1-ое число месяца на основании остатков по счетам. Баланс – основная форма бухгалтерской отчетности – характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия и используется для ее анализа.

   Отчетность – это система итоговых показателей, которая комплексно характеризует выполнение плана по производству и себестоимости продукции, движение и наличие основных средств, реализацию продукции, прибыли и убытки, движение животных и т.д. Ее используют для оперативного руководства работой предприятия, анализа и контроля выполнения плановых заданий.

   Типовые формы бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь во взаимодействии с другими заинтересованными ведомостями (в первую очередь: Министерство по налогам и сборам, Национальный банк Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа и др.). В таком же порядке разрабатываются и утверждаются инструкции о заполнении соответствующих форм бухгалтерской отчетности.

   Порядок заполнения и сроки представления бухгалтерской отчетности определяются действующим законодательством, а также уставными документами субъекта хозяйствования в пределах, не противоречащих законодательству Республики Беларусь.

   Отчетность представляется:

• собственникам имущества (учредителям, участникам) субъекта хозяйствования в соответствии с учредительными документами;

• алоговым органам Республики Беларусь;

• иным государственным органам, на которые, в соответствии с действующим законодательством, возложены функции контроля определенных сторон деятельности субъектов хозяйствования и предоставлено право требовать представления бухгалтерской отчетности для выполнения возложенных на эти органы задач.

   При признании бухгалтерских отчетных документов субъекта хозяйствования достоверными, они являются юридическим основанием для реализации финансовых отношений, в том числе и налоговых.

   В случае установления недостоверности бухгалтерских отчетных документов возникают основания для привлечения субъекта хозяйствования к ответственности.

   В условиях перехода к рыночным отношениям возникла необходимость в аудиторской оценке хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, способной обеспечить правильное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми хозяйствующими субъектами независимо от формы собственности и организационно-правовых форм предприятий для удовлетворения законных налоговых, информационно-статистических и иных требований государства, социальных фондов, организаций, лиц, связанных с проверяемым субъектом соответствующими правоотношениями.

   Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 года определены правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, установлены права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулируются отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

   Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

    Виды аудита:

• внешний - независимый аудит, выполняемый специализированными аудиторскими фирмами и аудиторами;

• внутренний (ведомственный) аудит, создаваемый субъектом хозяйствования и подконтрольный ему;

• обязательный аудит - проводится в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

• инициативный аудит - проводимый по решению (инициативе) субъекта хозяйствования или собственника имущества (учредителей, участников) субъекта хозяйствования.

   При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают. Принцип независимости деятельности аудиторов обеспечивается ограничениями относительно круга аудиторов, имеющих право проведения проверок финансовой деятельности конкретного субъекта. Так, аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими организациями в отношении экономических субъектов, являющимися их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками (полный перечень ограничений приведен в ст. 8 Закона «Об аудиторской деятельности»).

   Аудиторская проверка осуществляется на основе двухстороннего, консенсуального, возмездного договора оказания аудиторских услуг, заключенного между субъектом хозяйствования и аудитором (аудиторской организацией). Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

• предмет договора;

• сроки выполнения аудиторских услуг;

• стоимость оказываемых аудиторских услуг;

• права и обязанности сторон;

• ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

   Кроме того, аудиторская проверка может осуществляться по поручению государственных органов, уполномоченных на то действующим законодательством.

   Аудиторская проверка проводится:

• физическими лицами, осуществляющими самостоятельную предпринимательскую деятельность и зарегистрированными в установленном порядке;

• юридическими лицами (аудиторскими организациями) в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

   Согласно статье 5 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

   Условиями осуществления аудиторской деятельности являются:

1. регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности,

2. получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или действующими в составе аудиторской организации на основании заключенного с ней трудового соглашения (контракта),

3. получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности,

4. включение в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

   Аудитор имеет право (статья 10 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»):

• самостоятельно определять формы и методы проверки;

• проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансово-хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

• получать у банков, налоговых органов и любых третьих лиц соответствующие сведения о деятельности проверяемого субъекта хозяйствования, необходимые для проведения аудита;

• отказаться от производства проверки в случае непредставления субъектом хозяйствования необходимой документации.

    Аудитор обязан (статья 11 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»):

• сообщить заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита;

• обеспечить сохранность документации, полученной им на проверяемом субъекте хозяйствования и составляемой им в ходе проверки;

• гарантировать заказчику конфиденциальность представленных ему и выявленных в ходе проверки данных, любой информации о деятельности субъекта хозяйствования, результатов проверки и финансового состояния проверяемого субъекта;

• не использовать в своих целях или в интересах третьих лиц информацию, ставшую ему известной в процессе осуществления аудиторской проверки;

• сообщать собственникам или заказчикам в письменной форме о фактах, выявленных в ходе проверки и свидетельствующих о таких нарушениях действующего законодательства, которые причинили или могут причинить субъекту хозяйствования или государству ущерб.

   Кроме того, аудитор несет ответственность за достоверность фактов, изложенных в аудиторском заключении, а также за разглашение информации, ограниченной к распространению (банковская, коммерческая тайна) в соответствии со статьей 12 Закона «Об аудиторской деятельности».

   Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленным по результатам аудита и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

   Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь. Заказчики представляют пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности только итоговую часть аудиторского заключения. Таким образом, аудиторская деятельность направлена как на защиту частных интересов собственников имущества (учредителей, участников) субъектов хозяйствования, так и государственных интересов.

2. Правовое обеспечение научно-технического прогресса и информатизации. Договоры в сфере НТП и информатизации

   Научно-технический прогресс (НТП) является решающим средством повышения эффективности общественного производства, совершенствования структуры экономики, обеспечения экономического роста и решения социальных задач.

   Научно-технический прогресс - это объективно существующий, постоянно и непрерывно развивающийся процесс создания новых научных и технических решений в любых отраслях знания, разработки методов и способов их использования и распространения[68].

   С понятием НТП тесно связано понятие научно-технического потенциала. Научно-технический потенциал представляет собой совокупность научно-технических кадров, материальных, финансовых, информационных и иных ресурсов, необходим для создания и реализации достижений НТП. Он является одним из объектов государственного регулирования, следовательно, прогнозирования и планирования. Государство выступает как институт, финансирующий, организующий и управляющий его развитием.

Государственная научно-техническая политика – это составная часть социально-экономической политики, которая выражает отношение государства к научной и научно-технической деятельности, определяет цели, направления, формы деятельности органов государственной власти в области науки, техники и реализации достижений науки и техники[69].

Отношения в этой сфере регулируются Конституцией Республики Беларусь, Гражданским кодексом, Законами Республики Беларусь «Об основах государственной научно-технической политики» от 19 января 1993 года (ред. от 12.11.1997г.), «О научной деятельности» от 21 октября 1996 года (ред. от 17.10.2005г.), «Об авторском и смежных правах» от 16 мая 1996 года (ред. от 04.01.2003г.) и другими нормативными правовыми актами.

   В процессе правового регулирования государство осуществляет такие мероприятия как:

• создание специальных структур, занимающихся организацией научно-технического прогресса;

• разработка, принятие и исполнение целевых программ в области научно-технического прогресса и инновационной деятельности;

• прямое финансирование новых научных, научно-технических и технологических разработок и программ.

   Действующее законодательство определяет правовые основы научной и научно-технической деятельности и защиты ее результатов для всех субъектов хозяйствования независимо от форм организации и собственности.

   Научная (научно-исследовательская) деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, включая:

• фундаментальные научные исследования – экспериментальная и теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

• прикладные научные исследования – исследования, направленные на применение новых знаний для достижений практических целей и решения конкретных задач.

   Результаты этих исследований реализуются через научно-техническую деятельность и экспериментальные разработки.

   Научно-техническая деятельность – это деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

   Экспериментальные разработки – это деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

   С позиций хозяйственно-правового подхода к регулированию отношений, связанных с научно-техническим прогрессом и промышленной собственностью необходимо добавить еще существенный признак - это деятельность должна быть связана с созданием, распространением и использованием научно-технической продукции и объектов промышленной собственности и направлена на получение прибыли (дохода).

   При такой постановке вопроса эта деятельность правомерно может рассматриваться как особый вид предпринимательской деятельности, развивающейся и осуществляющейся по двум основным направлениям. Первое направление - это создание объектов промышленной собственности и научно-технического прогресса с целью их дальнейшей реализации и извлечения прибыли. Второе направление представляет собой использование в целях получения прибыли (дохода) или дополнительной прибыли ранее созданной научно-технической продукции.

   Следовательно правовое регулирование должно охватывать следующие направления:

• определение правового статуса отдельных видов объектов промышленной собственности и научно-технического прогресса;

• регламентация процессов создания, распространения и использования (в том числе вовлечения в экономический оборот) объектов промышленной собственности и научно-технического прогресса;

• создание специальных организационных структур, управляющих научно-техническим прогрессом;

• конструирование общих запросов мер и пределов вмешательства государства в научно-технический прогресс;

• разработка системы правовых мер, способов и средств, стимулирующих развитие научно-технического прогресса и его отдельных направлений, имеющих приоритетное значение для общества и государства[70].

   Объектами научно-технического прогресса являются новые научные и технические решения, а также способы, методы и приемы использования и применения таких решений.

Объекты, создаваемые в процессе НПТ, отнесены законодателем к объектам интеллектуальной и промышленной собственности. Понятие объектов интеллектуальной собственности является наиболее широким и включает в себя понятие объектов промышленной собственности и объектов НТП.

   Объекты промышленной собственности - это изобретение, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, нераскрытая информация (ноу-хау), средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ, услуг (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), наименования мест происхождения товаров)[71].

   Изобретение - это техническое решение, являющееся новым и имеющее изобретательный уровень и промышленной применение.

   Полезная модель - это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, являющееся новым и промышленно применением.

   Промышленный образец - это художественное или художественно-конструкторское решение издания, определяющее его внешний вид и являющееся новым, оригинальным и промышленно применимым.

   Селекционные достижения - это новые сорта растений и новые породы животных.

   Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупность элементов интегральной схемы и связей между ними.

   Нераскрытая информация - это техническая, организационная или коммерческая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау), не известная третьим лицам.

   Фирменное наименование - это наименование юридического лица, зафиксированное в его учредительных документах и включенное в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

   Товарный знак (знак обслуживания) - обозначение, способствующее отличию товаров или услуг одного лица от однородных товаров или услуг другого лица. Это может быть словесное, изобразительное, объемное или иное обозначение или их комбинация.

   Наименование места происхождения товара - это название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определены природными условиями или иными факторами, или сочетанием природных условий и таких факторов, присущими этому географическому объекту.

   В соответствии со ст. 980 Гражданского кодекса Республики Беларусь к объектам интеллектуальной собственности законодателем отнесены:

   1) результаты интеллектуальной деятельности:

• произведения науки, литературы и искусства;

• исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;

• изобретение, полезные модели, промышленные образцы;

• селекционные достижения;

• топологии интегральных микросхем;

• нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу–хау).

   2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ и услуг:

• фирменные наименования;

• товарные знаки (знаки обслуживания);

• наименования мест происхождения товаров.

   3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ и услуг.

   Все объекты интеллектуальной собственности традиционно подразделяются на 2 группы, охраняемые:

   1) авторским правом и смежными правами — произведения науки, литературы и искусства, права исполнителей, производителей фонограмм, организаций эфирного и кабельного телевидения;

   2) патентным правом (промышленная собственность) — изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования, защита против недобросовестной конкуренции, все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной области.

   Основными республиканскими органами управления, обеспечивающими проведение единой государственной политики, разработку нормативно–правовой базы, анализ и обобщение практики применения действующего законодательства в области охраны авторского и смежных прав и промышленной собственности являются Комитет по авторским и смежным правам и Государственный патентный комитет Республики Беларусь.

   На Комитет по авторским и смежным правам возложена обязанность по осуществлению охраны имущественных прав авторов, их правопреемников на основании заключенных договоров, а также оказанию содействия творческим союзам.

   Государственный патентный Комитет осуществляет экспертизу и регистрацию объектов промышленной собственности, регистрацию договоров об уступке прав на объекты промышленной собственности и лицензионных договоров о передаче прав на использование объекты промышленной собственности, издает бюллетень о выданных охранных документах на объекты промышленной собственности.

   Для возникновения и осуществления авторского права по законодательству Республики Беларусь не требуется регистрировать произведение или выполнять какие–либо иные формальности, т. к. авторское право, согласно статье 9 Закона “Об авторском праве и смежных правах”, возникает в силу факта создания произведения науки, литературы и искусства.

   Правовая охрана объектам промышленной собственности, как правило, предоставляется с их государственной регистрацией. Так, право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, сорт растения удостоверяется патентом, на товарный знак — свидетельством, фирменное наименование юридического лица регистрируется в установленном порядке (в соответствии со статьей 1013 Гражданского кодекса Республики Беларусь — путем включения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

   Для объектов интеллектуальной собственности общим является понятие исключительного права. Под исключительными правами понимают субъективные абсолютные права, обеспечивающие их носителям правомочия на совершение различных действий с одновременным запрещением другим лицам совершать указанные (такие) действия. Исключительное право является абсолютным в том смысле, что оно предоставляется только автору, законному владельцу или лицу, получившему это право по договору в соответствии с действующим законодательством. Для объектов авторского права договор называется авторским, для объектов промышленной собственности — лицензионным. При этом лицензионные договоры необходимо регистрировать в национальном патентном ведомстве. Для охраны объектов промышленной собственности характерно, что исключительное право действует на определенной территории, точнее, в пределах того государства, где это право было получено.

   Права на объекты интеллектуальной собственности делятся на: личные неимущественные и имущественные права[72].

   Личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за даже после уступки исключительных прав на использование произведения[73]. Это права на:

• авторство — создатель произведения имеет право признаваться автором;

• имя — автор имеет право использовать произведение под своим именем, псевдонимом или анонимно;

• обнародование — автор имеет право разрешить довести свое произведение до широкого круга лиц (давая право, например, на издание произведения, автор, даже если прямо не упоминает об этом, разрешает обнародовать свое произведение);

• отзыв — автор имеет право отказаться от решения об обнародовании произведения;

• защиту репутации автора — право препятствовать какому бы то ни было искажению произведения, которое может нанести ущерб чести и достоинству автора.

   Имущественные права носят экономический характер, т. к. автор имеет право на авторское вознаграждение за каждый вид использования его произведения. Именно эти права автор вправе передавать любому другому лицу. Право на использование произведения состоит из следующих правомочий:

• воспроизводить произведение;

• распространять экземпляры произведения;

• осуществлять прокат оригиналов и экземпляров компьютерных программ, баз данных, аудиовизуальных произведений, нотных текстов музыкальных произведений и произведений, воплощенных в фонограммах;

• импортировать произведения;

• публично показывать произведение;

• публично исполнять произведение;

• передавать произведение в эфир;

• иначе сообщать произведение для всеобщего сведения;

• переводить произведение;

• переделывать или иным образом перерабатывать произведение.

   Передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности производится на основании соответствующих договоров.

В области научно-технического прогресса выделяют договоры:

   · направленные на создание новых объектов НТП и промышленной собственности и их последующее использование (договоры на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и авторские договоры);

   · направленные на передачу ранее созданных объектов НТП и промышленной собственности (договоры купли-продажи объектов интеллектуальной собственности и лицензионные договоры).

   По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или иную технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Договор консенсуальный, возмездный, может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы.

   Авторский договор - это договор между авторами и лицом, по которому уступаются имущественные права. Договор консенсуальный, возмездный, заключается в письменной форме. Требования к авторскому договору изложены в статьях 25 - 28 Закона Республики Беларусь «Об авторском праве и смежных правах».

   Лицензионный договор - это договор, по которому сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности[74].

   В статье 985 Гражданского кодекса Республики Беларусь указаны два вида лицензионных договоров:

   1) предусматривающий предоставление лицензиату права использования объекта с сохранением за лицензиаром права его использования и права выдачи лицензии другим лицам (простая, неисключительная лицензия). В этом случае лицензиар, предоставляющий лицензиату право на использование объектом промышленной собственности, сохранит за собой все права, которые подтверждены патентом, также и на предоставление лицензий другим лицам, которые называются сублицензии.

   2) предусматривающий предоставление лицензиату права использования объекта с сохранением за лицензиаром права его использования в части, не передаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам (исключительная лицензия). При такой лицензии лицензиар, передавая лицензиату право на пользование изобретением, одновременно оставляет такое же право и за собой. Лицензиату передается право на пользование объектом промышленной собственности в пределах, которые оговорены в договоре, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, которая не передаётся лицензиату. Так как при исключительной лицензии к лицензиату переходит исключительное право, то лицензиар лишается права на продажу лицензии на данный объект промышленной собственности третьим лицам.

   Существенной новацией в белорусском законодательстве является введенное Гражданским кодексом понятие сублицензионного договора - договора о предоставлении права использования объекта интеллектуальной собственности, заключаемого лицензиатом с третьим лицом в случаях и пределах, определенных собственно лицензионным договором. Следует отметить особенности, связанные с передачей полученных по лицензионному договору прав третьему лицу. Во-первых, лицензиат вправе заключить сублицензионный договор лишь в случаях, предусмотренных лицензионным договором, и передача права третьему лицу возможна только в пределах, установленных в лицензионном договоре в отношении лицензиата. Во-вторых, ответственность перед лицензиаром за действия сублицензиата должен нести лицензиат, если лицензионным договором не будет предусмотрено иное.